Return to flip book view

Inwestowanie w Polsce w roku 2021Formy prawne ipodatki(ze zmianami do 01 marca 2021 r.)THE GLOBAL ADVISORY AND ACCOUNTING NETWORK Message

Wydawca:getsix® Groupul. Zwycięska 45 53-033 WrocławTel.: +48 (71) 388 13 00 Fax: +48 (71) 388 13 10E-mail: wroclaw@getsix.pl Redakcja:TaxaGroup:Sabina Moczko-Wdowczyk Tax Adviser, Licence number: 09738getsix®:Monika Martynkiewicz-FrankOrtwin-Uwe JentschElżbieta NaronAnna KickaMarta Bazan Projekt grafi czny:getsix® Design: Marta Bazan© Copyright getsix® Poland, 2021All rights reservedItem Code: P0006 (Apr. 21)ISBN: 978-83-947292-0-2 Spis treściNajlepsze rozwiązania dla Państwa rachunkowości 3OBCOKRAJOWCY ROZPOCZYNAJĄCY DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ WPOLSCEPodstawowe dane dla inwestora 4Rodzaje podatków w Polsce 4Administracja izgodność zprzepisami 5Obcokrajowcy rozpoczynający działalność gospodarczą w Polsce 6Przepisy dotyczące działalności przedsiębiorstw 7Oddział fi rmy zagranicznej 11Przedstawicielstwo 11Formy prawne działalności gospodarczej w Polsce 12PODATKIPodatek dochodowy od osób prawnych (CIT) 14Inne podatki iopłaty 37Przepisy zapobiegające uchylaniu się od opodatkowania 38Podatek dochodowy od osób fi zycznych (PIT) 40Podatek od towarów iusług (VAT) 52Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) 71Kontrola podatkowa ipostępowanie sądowe wPolsce 71Ordynacja podatkowa 72Odsetki 73Limity podatkowe w2021 r. 74Umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania 75LEASINGLeasing 79UBEZPIECZENIE SPOŁECZNESkładki na ubezpieczenia społeczne 81Ubezpieczenie emerytalno-rentowe 82Ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy 83Ubezpieczenia społeczne ztytułu wypadków przy pracy ichorób zawodowych 84Ubezpieczenie społeczne ztytułu choroby imacierzyństwa 85Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK) 87Partnerzy getsix® 88

3NAJLEPSZE ROZWIĄZANIA DLA PAŃSTWA RACHUNKOWOŚCIRosnące wyzwania wobec globalnej konkurencji wymagają zgrabnych, bardzo efektywnych struktur przedsiębiorstw. Malejące zasoby orazrosnąca presja kosztów wymagają prężnej ielastycznejorganizacji.Celem getsix® stało się wspieranie przedsiębiorstw oraz przedsiębiorców w Polsce przy podejmowaniu tychże zadań. Oferta getsix® to szeroki wachlarz wzajemnie się uzupełniających - profesjonalnych usług świadczonych w Polsce wnastępującychdziedzinach: Księgowość & Kadry i płace Doradztwo Biznesowe & Konsulting Doradztwo Prawne & Podatkowe Analiza danych & Księgowość w chmurzeDo grona stałych klientów getsix® należą zarówno fi rmy polskie, jak również wiele międzynarodowych fi rm posiadających polskie spółki-córki i/lub oddziały, wszczgólności zniemieckiego obszaru językowego. Tą grupą fi rm opiekuje się zespół posługujący się językiem niemieckim orazangielskim, - getsix® Customer Desk. Zatrudniamy ponad 130 pracowników dysponujących wieloletnim doświadczeniem w poszczególnych dziedzinach. Chętnie udzielą oni Państwu wsparcia w czynnościach związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa w Polsce. Przygotujemy dla Państwa indywidualną ofertę prezentującą nasze usługi, dostosowaną oraz ustrukturyzowaną zgodnie z oczekiwaniami Państwa przedsiębiorstwa. Nasze usługi oferujemy w języku polskim, niemieckim orazangielskim.Od 2014 roku getsix® nieustannie rozwija się i rośnie w ramach członkostwa w HLB, dzięki czemu dysponujemy wiodącą siecią niezależnych doradców i fi rm księgowych na świecie. Łączymy ze sobą, tradycje i innowacje, współpracę i zaangażowanie. Pomagamy klientom rozwijać się poza granicami kraju. Dzięki sile 32 839 specjalistów w 159 krajach, łączących lokalną wiedzę i globalne możliwości z potrzebami klientów. HLB Polska został utworzony na potrzeby polskiego sojuszu fi rm członkowskich, które są renomowanymi polskimi spółkami. Dzięki stowarzyszeniu stajemy się jeszcze silniejsi i bardziej elastyczni dla naszych klientów. Łącznie zatrudniamy ponad 220 pracowników. Zajmujemy się księgowością, audytem, płacami, kadrami a także usługami doradczymi, podatkowymi i fi nansowymi, uzupełnionymi o w pełni rozwiniętą i zaawansowaną gamę technicznych rozwiązań informatycznych.Podstawowe korzyści dla klientów płynące z faktu, że getsix® jest częścią HLB: działająca sieć doradców najwyższej klasy, lokalna wiedza, w połączeniu z międzynarodowym doświadczeniem, partnersko prowadzona obsługa gwarantująca lojalność współpracy, szerokie spektrum usług dodatkowych. Do współpracy z Państwem wyznaczana jest każdorazowo osoba kontaktowa - doradca klienta, do którego można zwracać się z wszelkimi pytaniami.Zapraszamy więc do kontaktu.getsix® jest do Państwa dyspozycji.NAJLEPSZE ROZWIĄZANIA DLA PAŃSTWA RACHUNKOWOŚCINAJLEPSZE ROZWIĄZANIA DLA PAŃSTWA RACHUNKOWOŚCI

Inwestowanie w Polsce w roku 20214Waluta - Polski Złoty (PLN)Polska Ustawa o rachunkowości lub wniektórych przypadkach Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Sprawozdanie fi nansowe musi być sporządzane corocznie. Szczególne zasady odnoszą się do spółek giełdowych. Kontrola dewizowa - brak (najczęściej) dla transakcji z UE, EOG, OECD i niektórymi innymi krajami. Może być wymagane pozwolenie w przypadku niektórych transakcji z innymi systemami prawnymi oraz na przeprowadzenie określonych transakcji w walutach obcych. Główne podmioty gospodarcze: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sp. z o.o.), spółka akcyjna (S.A.), spółka komandytowo-akcyjna, spółka komandytowa, działalność gospodarcza osoby fi zycznej ioddział spółki zagranicznej. Podatki bezpośrednie: Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) Podatek dochodowy od osób fi zycznych (PIT) Ubezpieczenie społeczne Podatek od spadków idarowizn Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC)Opłata skarbowa Opłaty rynkoweOpłata miejscowa iuzdrowiskowa Podatek od niektórych instytucji fi nansowych (tzw. podatek bankowy)Podatek węglowodorowyAbonament RTVPodatki pośrednie: Podatek od wartości dodanej (VAT)Podatek akcyzowy Podatek od gier Podatki lokalne: Podatek od nieruchomości Podatek od środków transportowych Podatek rolny ileśny Opłata od posiadania psówOpłata klimatycznaPODSTAWOWEDANE DLA INWESTORARODZAJE PODATKÓWW POLSCE

5ADMINISTRACJA IZGODNOŚĆ ZPRZEPISAMIRok podatkowy Rok podatkowy dla osób fi zycznych pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W przypadku podatników opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Procedura podatkowa Podatnik musi sam oszacować ipłacić zaliczki na poczet podatku dochodowego wciągu roku orazmoże skorzystać zuproszczonej metody opartej na wynikach zlat ubiegłych. Ostatecznej kalkulacji iwymiaru należnego podatku należy dokonywać wterminie trzech miesięcy od zakończenia roku podatkowego.W przeciwieństwie do innych krajów europejskich, wktórych stosuje się ogólny wymiar podatku dokonywany przez organy podatkowe, Polska stosuje zasadę samoopodatkowania przezpodatników.Podatnik jest zobowiązany do obliczenia należnego podatku samodzielnie, aby uzyskać zwrot podatku orazby zapłacić należną kwotę wterminie.Kary Osoby, które są odpowiedzialne za rozliczenie podatkowe, jak również członkowie zarządu w niektórych przypadkach, podlegają karom za nieprzestrzeganie przepisów. Wniektórych przypadkach karom mogą podlegać podmiotygospodarcze.Prawo Karne Skarbowe • Kara za uchylanie się od płacenia podatków - grzywna i/lub pozbawienie wolności,• Kara za nieskładanie (niewysyłanie) lub nieterminowe składanie (wysyłanie) Jednolitego Pliku Kontrolnego – kara fi nansowa,• Z zasady postępowanie administracyjne.Okres przedawnienia Co dozasady, długi podatkowe ulegają przedawnieniu po 5 latach. Po upływie okresu przedawnienia, zobowiązanie podatkowe wrazznarosłymi odsetkami za zwłokę uznaje się za niebyłe.Rejestracja ilicencjonowanie Polskie prawo chroni własność intelektualną dlatego też licencjonowanie zagranicznych nazw oraz produktów fi rmowych jest przyjętą praktyką. Licencje są szeroko rozpowszechnione w sektorze zaawansowanych technologii, produktów farmaceutycznych i franczyzdetalicznych. Licencjonowane produkty wyprodukowane w Polsce mogą być zwolnione z cła i podatku akcyzowego imożna nawet odnosić korzyść zich klasyfi kacji jako produkt Polski. Przyznawanie licencji nie podlega ofi cjalnym ograniczeniom lub zatwierdzeniom. Licencjobiorca nie może udzielać sublicencji. Obcokrajowcy rozpoczynający działalność gospodarczą wPolsce

Inwestowanie w Polsce w roku 20216OBCOKRAJOWCY ROZPOCZYNAJĄCY DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ WPOLSCE Osoba zagraniczna (obcokrajowiec)Zgodnie zUstawą ozasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, osoba zagraniczna to: • osoba fi zyczna nie posiadająca obywatelstwa polskiego, • osoba prawna zsiedzibą za granicą,• jednostka organizacyjna, która nie posiada osobowości prawnej, ale posiada zdolność prawną, zsiedzibą za granicą. A. Cudzoziemcy mogący zakładać iprowadzić działalność gospodarczą na takich samych warunkach, jak obywatele polscy:• obywatele państw członkowskich UniiEuropejskiej,• obywatele państw członkowskich Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy oEuropejskim Obszarze Gospodarczym,• obywatele państw, które nie są stronami umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, a które posiadają swobodę ustanowioną na mocy umów zawartych przez te państwa ze Wspólnotą Europejską i jej państwami członkowskimi.B. Powyższa zasada dotyczy również cudzoziemców, którzy nie są obywatelami państw wskazanych wpkt. A, aktórzy: • otrzymali zezwolenie na osiedlenie się wPolsce,• uzyskali zezwolenie na pobyt w Polsce w ramach statusu rezydenta długoterminowego WspólnotyEuropejskiej,• otrzymali zezwolenie na pobyt w Polsce na czas określony ze względu na okoliczności, o których mowa w Ustawie o cudzoziemcach z dnia 13czerwca 2003 r.,• posiadają status uchodźcy w Rzeczypospolitej Polskiej lub są objęci dodatkową ochroną,• otrzymali zezwolenie na pobyt tolerowany,• otrzymali zezwolenie na pobyt wPolsce na czas określony ipozostają wzwiązku małżeńskim zobywatelem/obywatelką Polski zamieszkałym/-łą wPolsce,,• korzystają zochrony czasowej wPolsce,• mają ważną Kartę Polaka,• są członkami rodziny obywateli państw wskazanych w punkcie A powyżej i dołączają do nich lub przebywają z nimi w Polsce.C. Formy działalności gospodarczej dozwolone dla cudzoziemców innych niż wskazani powyżej wpkt Ai B:O ile umowa międzynarodowa nie stanowi inaczej, cudzoziemcy inni niż wskazani powyżej w pkt A i B, mają prawo do zakładania i prowadzenia działalności gospodarczej (w tym również przystępowania do poniżej wymienionych spółek/przedsiębiorstw orazobejmowania wnich udziałów) jedynie wformie: • spółki komandytowej,• spółki komandytowo - akcyjnej,• spółki zograniczoną odpowiedzialnością oraz• spółki akcyjnej.Ponadto, przedsiębiorca zagraniczny, tj. cudzoziemiec prowadzący działalność gospodarczą za granicą orazobywatel polski prowadzący działalność gospodarczą za granicą, mogą prowadzić działalność gospodarczą wformie oddziału lub mogą utworzyć przedstawicielstwo wPolsce.

7Spółka zograniczoną odpowiedzialnością (Sp.zo.o.)Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest jedną z najbardziej popularnych ielastycznych form prowadzenia działalności gospodarczej wPolsce. Jest to polski odpowiednik „The private limited liability company” w Wlk. Brytanii, „Asociété à responsabilitélimitée” (sarl) we Francji lub „Gesellschaft mit beschänkter Haftung” (GmbH) w Niemczech. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mogą być zakładane wkażdym celu dozwolonym przezprawo. Są one często wykorzystywane jako spółki do specjalnych celów, spółki holdingowe oraz jako spółki krajowe kontrolowane przez międzynarodowe korporacje. Osobowa struktura spółki zograniczoną odpowiedzialnością może być, co do zasady, zmieniona bezwpływu na strukturę prawną spółki zograniczoną odpowiedzialnością, inaczej niż zazwyczaj wprzypadku spółki osobowej. Spółka zograniczoną odpowiedzialnością może być również prowadzona przezjednego udziałowca. Jednakże, spółka zograniczoną odpowiedzialnością zjednym udziałowcem nie może utworzyć innej spółki z jednym udziałowcem zinną spółką zograniczoną odpowiedzialnością. Mimo, że spółka zograniczoną odpowiedzialnością jest spółką kapitałową, nadal zachowuje pewne indywidualne elementy, takie jak możliwość ograniczenia zbycia udziałów spółki lub ustanowienia prawa udziałowca do samodzielnej kontroli nad spółką zograniczoną odpowiedzialnością. Udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie mają formy dokumentu inie mogą być notowane na giełdzie papierów wartościowych. PRZEPISY DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTWObcokrajowcy rozpoczynający działalność gospodarczą wPolsce

Inwestowanie w Polsce w roku 20218PRZEPISY DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTW C.D.Spółka akcyjna (S.A.) Spółka akcyjna jest polskim odpowiednikiem „Public liability company” w Wlk. Brytanii, „Sociétéanonyme” (SA) we Francji i niemieckiej „Aktiengesellschaft” (AG). Spółki akcyjne są dość drogie wprowadzeniu iwykorzystywane są przede wszystkim przezfi rmy działające na dużą skalę, wszczególności wprzypadku, gdy charakter publiczny ma być traktowany jako sposób pozyskania kapitału. Formalnie jest ona bardziej uporządkowana niż spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Akcje spółki akcyjnej mogą być powszechnie sprzedawane (notowane na giełdzie papierów wartościowych). Polskie prawo przewiduje surowsze ibardziej złożone przepisy dotyczące spółek akcyjnych w kwestii ich kapitalizacji, składu organów zarządzających, zgodności z przepisami oraz obowiązków wzakresie sprawozdawczości.Prosta spółka akcyjna (P.S. A.)Prosta spółka akcyjna najprawdopodobniej pojawi się w polskim systemie prawnym od 1 lipca 2021 roku. Konstrukcja prostej spółki akcyjnej zakłada uproszczenie niektórych procedur i mechanizmów, właściwych dla klasycznej spółki akcyjnej. Przede wszystkim zdecydowano się na obniżenie minimalnego kapitału zakładowego do kwoty - 1,00 PLN. Poza tym celem nowej regulacji jest umożliwienie przedsiębiorcom swobodnego kształtowania struktury majątkowej fi rmy. Prosta spółka akcyjna będzie zatem emitowała również akcje bez wartości nominalnej, a założyciele będą mogli do niej wnieść wkład w postaci know-how, pracy oraz usług, bez konieczności sporządzania jakichkolwiek wycen.Szczegółowe wymagania dla spółki akcyjnej (S.A.)ispółki zograniczoną odpowiedzialnością (Sp.zo.o.)Kapitał: Sp. z o.o.: Minimalny kapitał potrzebny do utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wynosi 5.000,00 PLN. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być utworzona przez jeden lub kilka podmiotów (wspólników). S.A.: Minimalny kapitał początkowy dla spółki akcyjnej wynosi 100.000,00 PLN z czego 25% musi być opłacone przed rejestracją. Spółka akcyjna może być założona przezjednego lub więcej członków założycieli, którzy muszą podpisać umowę spółki. Opodatkowanie spółek kapitałowych (CIT):Spółki kapitałowe są oddzielnymi podatnikami (CIT). Zasadniczo przedsiębiorstwa są zobligowane do opodatkowaniu całości ich dochodu. Wprzypadku zarządu, opodatkowanie ich globalnego dochodu ma miejsce tylko wtedy, gdy posiadają zaświadczenie o miejscu zamieszkania w Polsce. Podlegający opodatkowaniu dochód składa się ze wszystkich przychodów uzyskanych w roku podatkowym (z działalności fi nansowej i operacyjnej), po odliczeniu kosztów uzyskania przychodu. Dochód ten podlega CIT w wysokości 19%. Spółki kapitałowe są płatnikami podatku VAT iinnych podatków wzwykły sposób.Rezerwa na kapitał zapasowy: Sp.zo.o.: Brak. S.A.: 8% rocznego zysku netto, do czasu, gdy rezerwa osiągnie jedną trzecią kapitału zakładowego.

9PRZEPISY DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTW C.D.Szczegółowe wymagania dla spółki akcyjnej (S.A.)ispółki zograniczoną odpowiedzialnością (Sp.zo.o.) kont.Założyciele, akcjonariusze Sp.zo.o.: Nie ma ograniczeń odnośnie, narodowości lub miejsca zamieszkania udziałowców. S.A.: Spółka musi być założona przez conajmniej jedną osobę fi zyczną lub prawną. Po założeniu spółki, jeden akcjonariuszmoże wykupić akcje pozostałych. Nie ma wymogów odnośnie miejsca zamieszkania lubobywatelstwaRada Nadzorcza Sp. z o.o.: Jeśli kapitał zakładowy przekracza 500.000,00 PLN i jest więcej niż 25 udziałowców, spółka musi posiadać radę nadzorczą składającą się z co najmniej ztrzech osób. S.A.: wymagana jest rada nadzorcza zco najmniej trzema członkami, mianowanymi na okres do 5 lat. Obie: Brak wymagań dotyczących miejsca zamieszkania lub narodowości, ale przewodniczący rady nadzorczej dla banków zarejestrowanych w Polsce musi posiadać praktyczną znajomość językapolskiego.Zarząd Brak wymogów dotyczących miejsca zamieszkania. Zarząd nie musi składać się zakcjonariuszy/udziałowców, zarówno wprzypadku spółek akcyjnych, jak ispółek zograniczoną odpowiedzialnością. Sp.zo.o.: Górna długość kadencji członków zarządu nie jest określona. S.A.: Zarząd może być powołany początkowo na okres do 2 lat, zprzedłużeniem każdej kolejnej kadencji do 3 lat każda. Siła robocza Pracownicy nie mają wpływu na zarządzanie spółką z sektora prywatnego, chyba że są akcjonariuszami/udziałowcami. Pracownicy mianują jedną trzecią rady nadzorczej spółek przechodzących proces prywatyzacji, ale prawo to wygasa po sprzedaniu 51% udziałów/akcji. Pracownicy mają prawo do tworzenia związkówzawodowych. Ujawnianie informacji Oba rodzaje spółek są zobowiązane do przygotowywania rocznych bilansów orazrachunku zysków istrat, które należy złożyć wlokalnym sądzie wformacie pliku JPK.Jednoosobowa działalność gospodarcza Osoba fi zyczna prowadząca działalność gospodarczą to osoba, która prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu ina własną rzecz. Nie ma żadnych prawnych wymogów dotyczących wysokości kapitału początkowego wprzypadku podjęcia jednoosobowej działalności gospodarczej wPolsce. Również nie powstaje żaden nowy podmiot prawny w wyniku podjęcia takiejdziałalności. Działalność gospodarcza osoby fi zycznej może być przekształcona współkę kapitałową, np. spółkę zograniczoną odpowiedzialnością lub spółkę akcyjną.Obcokrajowcy rozpoczynający działalność gospodarczą wPolsce

Inwestowanie w Polsce w roku 202110PRZEPISY DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTW C .D.Spółka cywilna Dwie lub więcej osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, atakże inne osoby prawne, tj. spółki osobowe ispółki kapitałowe, mogą podjąć decyzję ozałożeniu spółki cywilnej. Spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawnym inie posiada osobowości prawnej. Nie może również nabywać praw izaciągać zobowiązań we własnym imieniu ina własną rzecz, nie może pozywać i być pozwana. Wkład i mienie zgromadzone w okresie prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę cywilną są własnością wspólników jako współwłasność.Spółki cywilne mogą być przekształcone współki jawne na podstawie jednomyślnej decyzji wspólników. Spółka partnerska Spółki partnerskie mogą być zakładane przez osoby o określonych profesjach, wymienionych i opisanych w polskim Kodeksie Spółek Handlowych (prawnicy, architekci, doradcy podatkowi, księgowi, lekarze, stomatolodzy i inne). Spółki partnerskie można zakładać w celu wykonywania więcej niż jednego zawodu, chyba że prawo wyraźnie tego zabrania. Tak jak w przypadku spółek jawnych, spółki partnerskie nie posiadają osobowości prawnej, ale posiadają zdolność prawną izdolność do czynności prawnych (mogą nabywać prawa, wtym prawo własności nieruchomości orazzaciagać zobowiązania wswoim własnym imieniu, jak również pozywać ibyć pozywanymi). Spółka komandytowa Spółka komandytowa jest zwykle preferowana, gdy inwestorzy szukają sposobu na zróżnicowanie ich zaangażowania w spółkę osobową, a więc ich odpowiedzialności za transakcje dokonywane przezspółkę osobową. Szczególną cechą tej spółki osobowej jest fakt, że status prawny wspólników nie jest równy - komplementariusz(e) i komandytariusz(e) - co skutkuje znacząco różnymi poziomami uprawnień izobowiązań. Omówione szczegółowo wczęści „Opodatkowanie spółek komandytowych“ na stronie 29.Spółka komandytowo-akcyjnaSpółka komandytowo-akcyjna jest najbardziej skomplikowanym rodzajem spółki osobowej, jako że jej struktury łączą wsobie zarówno elementy spółki osobowej, jak ispółki akcyjnej. Podobnie jak wprzypadku innych spółek osobowych, spółka komandytowo-akcyjna nie ma osobowości prawnej, ale ma zdolność do czynności prawnych, co oznacza, że może ona nabywać prawa i zaciągać zobowiązania we własnym imieniu. Spółka komandytowo-akcyjna może również pozywać i być pozywana. Spółki komandytowo-akcyjne zakładane są przez co najmniej jednego komplementariusza i jednego akcjonariusza. Udział akcjonariuszy jest konsekwencją charakteru spółki komandytowo-akcyjnej ukierunkowanego nakapitał.

11ODDZIAŁ FIRMY ZAGRANICZNEJ PRZEDSTAWICIELSTWOPodstawa prawna Przedsiębiorca zagraniczny z obcego kraju może otworzyć oddział pod warunkiem, że polski przedsiębiorca posiada takie same uprawnienia w kraju pochodzenia przedsiębiorcy zagranicznego (zasada wzajemności), o ile umowy międzynarodowe ratyfi kowane przez Polskę nie stanowią inaczej. Powyższe nie dotyczy przedsiębiorców z państw UE i EOG oraz państw, które są stronami umów stowarzyszeniowych z UE w zakresie swobody prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy tacy mogą swobodnie otwierać oddziały na terytorium Polski. Oddział nie posiada osobowości prawnej, stanowi integralną część przedsiębiorstwa zagranicznego i nie może nabywać uprawnień lub zaciągać zobowiązań wswoim imieniu, nie może pozywać ibyć pozwany. Jednakże oddziały cieszą się znaczącą niezależnością wodniesieniu do spraw zatrudnienia. Zakres działalności gospodarczej oddziału nie może wykraczać poza zakres działalności przedsiębiorcy zagranicznego. Wodniesieniu do konkretnych branż, np. podczas otwierania oddziału banku zagranicznego, zakładu ubezpieczeń lub spółki inwestycyjnej, mogą mieć zastosowanie niektóre szczególne przepisy (zarówno w Polsce, jak i Unii Europejskiej). W takich przypadkach, otwieranie oddziału powinno być rozpatrywane wświetle tych specyfi cznych przepisów (które mogą się różnić od zasad ogólnych). Podstawa prawna Przedsiębiorcy zagraniczni mogą otwierać swoje przedstawicielstwa w Polsce. Przedstawicielstwo nie stanowi odrębnego podmiotu prawnego ijest traktowane jako część struktury organizacyjnej ifunkcjonalnej przedsiębiorstwa zagranicznego. Nie może nabywać praw lub zaciągać zobowiązań, pozywać ani być pozywanym. Przedstawicielstwo może być zakładane przez zagranicznego przedsiębiorcę wyłącznie wcelu reklamowania ipromowania działalności takiego przedsiębiorcy wPolsce.Obcokrajowcy rozpoczynający działalność gospodarczą wPolsce

Inwestowanie w Polsce w roku 202112FORMY PRAWNE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ WPOLSCEPOLSKA NAZWAWPIS DO KRS / OSOBOWOŚĆ PRAWNAMINIMALNY KAPITAŁ ZAKŁADOWYSPÓŁKA JEDNOOSOBOWASp. z o.o.Spółka zograniczoną odpowiedzialnością tak / tak5.000,00 PLN Minimalna wartość kapitału: 50,00 PLN takS.A.Spółka Akcyjna tak / tak100.000,00 PLN; Minimalna wartość akcji: 0,01 PLN takSpółdzielniaSpółdzielnia tak / tak nieNIE; min. 10 wspólników (wSpółce rolnej 5); nie obowiązuje jeżeli min. 3 wspól-nicy to osoby prawne)Sp.j.Spółka jawna tak / nie nienieSp. k.Spółka komandytowa tak / nie nienieSp. k-aSpółka komandytowo-akcyjna tak / nie 50.000,00 PLNnies.c.Spółka cywilna nie / nie nienieOddziałOddział tak / nie nieZakładZakład nie / nie nie

13PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNO-PRAWNYCH / OPŁATY PRAWNEFORMA PISEMNA / AKT NOTARIALNYTRANSPA-RENTNOŚĆ REJESTRACJA WURZĘDZIE SKARBOWYMAUDYT SPÓŁKI: OBRÓT≥ 5.000.000EUR; SUMA BILANSU ≥ 2.500.000EUR; ILOŚĆ PRACOWNIKÓW ≥50Sp. z o.o.0,5% podatku od umowy spółki / wpis do KRStak / tak nie takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progów S.A.0,5% podatku od umowy spółki / wpis do KRStak / tak nie tak obligatoryjnieSpółdzielniaNie / wpis do KRS tak / nie nie tak obowiązkowySp.j.0,5% podatku od umowy spółki / wpis do KRStak / nie tak* takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progówSp. k.0,5% podatku od umowy spółki (tak dla Sp.zo.o. Sp. k.) / Wpis do KRStak / nie nie takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progówSp. k-a0,5% podatku od umowy spółki / wpis do KRStak / tak nie takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progóws.c.0,5% podatku od umowy spółki / wpis do CEIDG bezpłatnytak / nie tak takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progówOddziałZazwyczaj nie / wpis do KRS - - takW ramach ewentualnego audytu spółki-matki Zakład- - - takW ramach ewentualnego audytu spółki-matki* jeżeli spełnia określone warunkiObcokrajowcy rozpoczynający działalność gospodarczą wPolsce

Inwestowanie w Polsce w roku 202114PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT)Podstawa prawna Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zpóźniejszymi poprawkamiInformacje podstawoweŹródła przychodów:• zzysków kapitałowych,• zdziałalności gospodarczej orazzdziałów specjalnych produkcji rolnej. Konsekwencją tego przepisu jest oddzielne obliczanie wysokości dochodów ztych dwóch źródeł orazbrak możliwości kompensowania strat zkapitałów pieniężnych zdochodami zinnej działalności gospodarczej. Wyjątki dotyczą wyłącznie banków (ich przychody będą zaliczane do jednego źródła).Przedmiot opodatkowaniaPrzedmiotem opodatkowania CIT jest dochód stanowiący sumę dochodów zobu źródeł: zyski kapitałowe orazpozostała działalność gospodarcza. Oznacza to, że wprzypadku kiedy zobydwu tych źródeł zostanie wygenerowany zysk, będzie on podlegał łącznemu opodatkowaniu według stawki 19% (9%).Co do zasady - również przychody z zysków kapitałowych powstawać będą na zasadzie memoriałowej (przychody należne). Wyjątek wtym zakresie dotyczyć ma przychodów otypowo kasowym charakterze tj. przychodów zudziału wzyskach osoby prawnej, w tym także od 2021 r. podziału zysków w spółce komandytowej.Rezydenci podlegają opodatkowaniu od dochodu osiągniętego na całym świecie; nierezydenci podlegają opodatkowaniu wyłącznie z tytułu dochodów ze źródeł polskich. Dochody zzagranicznych źródeł uzyskane przezrezydentów generalnie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych wtaki sam sposób, jak dochód uzyskany ze źródeł polskich, chyba, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi inaczej. Oddziały są zzasady opodatkowane tak samo, jak spółki zależne.Stawka podatku (CIT) W Polsce funkcjonują dwie stawki podatku dochodowego od osób prawnych:• 19% - wymiar podatku dochodowego od osób prawnych dla jednostek zograniczonym lub nieograniczonym obowiązkiem podatkowym - brak kwoty wolnej od podatku,• 9% - wymiar podatku dochodowego od osób prawnych: » dla tzw. „małych podatników“, tzn. u podatników, u których przychód ze sprzedaży nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 2.000.000,00 PLN wrazzkwotą podatku VAT, » dla podatników rozpoczynających działalność (w roku podatkowym rozpoczęcia działalności) - przewidziane zostały ograniczenia wzastosowaniu stawki 9% przezniektóre podmioty przekształcane.

15PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.PodatkiSposób płatności Miesięczne zaliczki w wysokości różnicy miedzy podatkiem należnym od początku roku, a sumą wpłaconych zaliczek, wpłaca się na indywidualny rachunek podatkowy. W określonych wypadkach możliwa jest zapłata zaliczek w formie uproszczonej.Obowiązek wpłacania zaliczek nie dotyczy podatników, uktórych wystąpiła strata podatkowa.Zaliczek nie muszą opłacać również podatnicy podatku PIT iCIT, których zaliczka za dany miesiąc nie przekroczyła 1.000,00 PLN. Są to przypadki, w których podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony osumę zaliczek wpłaconych od początku roku nie przekracza 1.000,00 PLN. wprzypadku gdy podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku, pomniejszony o sumę zaliczek wpłaconych od początku roku, przekracza 1.000,00 PLN, wówczas bieżąca zaliczka musi być zapłacona. Po przekroczeniu kwotą zaliczki w danym okresie kwoty 1.000,00 PLN w rzeczywistości płacona jest również zaliczka za miesiące uprzednio nieobjęte takim obowiązkiem, wktórych podatnik skorzystał zmożliwości niezapłacenia zaliczki. Metoda taka ma zastosowanie zarówno u podatników opłacających zaliczki miesięcznie, jak i kwartalnie. Dodatkowo w przypadku podatników PIT zasada taka ma zastosowanie wobec podatników uzyskujących przychody z najmu opodatkowane na zasadach ogólnych.Zobowiązku wpłacania zaliczki nie są zwolnieni ci podatnicy podatku CIT iPIT, którzy stosują uproszczoną metodę wyliczenia zaliczek.Rozliczanie straty podatkowejStratę podatkową można rozliczyć wciągu 5 lat. Wkażdym roku można odliczyć nie więcej niż 50% straty (reszta w kolejnych latach), albo jednorazowego obniżenia dochodu wjednym znajbliższych kolejno następujących po sobie latach podatkowych okwotę nieprzekraczającą 5.000.000,00 PLN, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu wpozostałych latach tego pięcioletniego okresu, ztym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Inwestowanie w Polsce w roku 202116PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Nieograniczony obowiązek podatkowy• Przedsiębiorstwa posiadające zarząd lub siedzibę wPolsce,• Ograniczony obowiązek podatkowy: przedsiębiorstwa nieposiadające siedziby ani zarządu w Polsce -obowiązek podatkowy z tytułu dochodów uzyskanych wPolsce.Poza dochodami zdziałalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski oraz z nieruchomości położonej w Polsce, za takie dochody są uznawane również dochody z tytułu należności regulowanych przez podmioty z siedzibą lub miejscem zamieszkania w Polsce, niezależnie od miejsca zawarcia umowy iwykonania świadczenia. Za dochody osiągane na terytorium Polski uznawane są także dochody z papierów wartościowych oraz instrumentów pochodnych dopuszczonych wPolsce do obrotu giełdowego, atakże ztytułu przeniesienia, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów w spółce oraz tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym. Od 2021 w Polsce zostało zdefi niowane pojęcie spółki nieruchomościowej. Są to podmioty spełniające określone kryteria wartości aktywów stanowiących nieruchomość lub prawa do takiej nieruchomości albo posiadania udziałów (akcji) w spółkach będących spółkami nieruchomościowymi, w tym także w funduszach, które inwestują w nieruchomości.Od 2021 r. sprzedaż udziałów przez nierezydenta w spółce nieruchomościowej, stanowiących co najmniej 5% tych praw udziałowych/jednostek uczestnictwa, zobowiązuje spółkę nieruchomościową do pobrania jako płatnik podatku od przychodów z tego zbycia.Również dywidendy, odsetki i inne należności podlegające podatkowi u źródła wypłacane przezpolski podmiot są uznawane za osiągane na terytorium Polski.Katalog ma charakter otwarty, nie wyklucza więc uznania innych kategorii dochodów za uzyskiwane na terytorium Polski. Należy również zaznaczyć, że zawarte przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mogą w praktyce powodować, że w konkretnym przypadku dany dochód nie będzie jednak opodatkowany wPolsce.Podmioty powiązane Według Konwencji OECD (OECD- MA), podmiot powiązany istnieje zawsze, gdy:• Podmiot bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego przedsiębiorstwa (spółka-córka), albo• Te same osoby bezpośrednio lub pośrednio biorą udział wzarządzaniu, kontroli lub kapitale obu podmiotów (spółka-siostra).

17PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Szacowanie wartości transakcji świadczenia usługJeżeli wartość wyrażona wcenie określonej wumowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. Wrazie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość zuwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona wten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi.Koszty uzyskania przychoduKoszty uzyskania przychodu podlegające odliczeniu to wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust. 1 CIT. Patrz w części „Koszty niebędące kosztem uzyskania przychodu“ na stronie 20.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202118Opodatkowanie wkładów niepieniężnychPrzychodem wkładu niepieniężnego nie jest wartość nominalna udziałów objętych wzamian za aport, lecz wartość przedmiotu wkładu określona wstatucie, umowie spółki lub innym dokumencie.Jeśli wartość przedmiotu wkładu odbiegać będzie od wartości rynkowej, przychód określać się będzie wwysokości wartości rynkowej wkładu.Zmiana ta eliminuje kontrowersje co do opodatkowania aportów. Jednocześnie może utrudnić dokonywanie restrukturyzacji wewnątrzgrupowych. Ceny transferowe Podatnik jest obowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość pomniejszona opodatek od towarów iusług, przekracza wroku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:• 10.000.000,00 PLN - wprzypadku transakcji towarowej,• 10.000.000,00 PLN - wprzypadku transakcji fi nansowej,• 2.000.000,00 PLN - wprzypadku transakcji usługowej,• 100.000,00 PLN - w przypadku transakcji kontrolowanej z podmiotem mającym siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania w tzw. raju podatkowym - niezależnie od rodzaju transakcji,• 500.000,00 PLN - od 2021 r. sporządzenie lokalnej dokumentacji, obowiązkowe będzie także w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej lub innej niż kontrolowana jeżeli rzeczywisty właściciel należności z tych transakcji, ma siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania w tzw. raju podatkowym. Przymuje się domniemanie, że właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym, już na tej podstawie, że jedna ze stron transakcji dokonuje rozliczeń z takim podmiotem,• 2.000.000,00 PLN - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt. powyżej.Progi dokumentacyjne będą ustalane odrębnie dla:• każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, fi nansowych, usługowych albo innych transakcji,• strony kosztowej iprzychodowej.Ceny transferowe weryfi kuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią wdanych okolicznościach, wybraną spośród następujących metod:• porównywalnej ceny niekontrolowanej,• ceny odprzedaży,• koszt plus,• marży transakcyjnej netto,• podziału zysku.Przy określaniu wysokości dochodu (straty), organ stosuje metodę przyjętą przez podmiot powiązany, chyba że zastosowanie metody innej niż przyjęta przez podmiot powiązany jest bardziej odpowiednie w danych okolicznościach.Podatnik jest zobowiązany do złożenia oświadczenia TP-R do końca 9 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.

19PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D. Ceny transferowe c.d. W katalogu zwolnień z obowiązku sporządzania dokumentacji lokalnej najistotniejszym jest zwolnienie zobowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji dla transakcji zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wroku podatkowym, wktórym każdy ztych podmiotów powiązanych spełnia określone warunki, wszczególności żaden znich nie poniósł straty podatkowej.Jeżeli skonsolidowane przychody grupy kapitałowej w poprzednim roku podatkowym przekroczyły limit 200.000.000,00 PLN to zobowiązana jest ona do złożenia tzw. dokumentacji Master File.Odsetki ztytułu nabycia kapitału zzagranicznych środków Zreguły możliwe do odliczeniaPrzepisy oniedostatecznej kapitalizacjiNiedostateczna kapitalizacja - fi nansowanie dłużneUstawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadziła ograniczenie możliwości ujmowania odsetek od kredytów(pożyczek) wkosztach.Podatnicy są zobowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty fi nansowania dłużnego wczęści, wjakiej nadwyżka kosztówfi nansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodówze wszystkich źródeł przychodówpomniejszonej o przychody ocharakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartości zaliczonych wroku podatkowym do kosztówuzyskania przychodówodpisówamortyzacyjnych orazkosztówfi nansowania dłużnego nieuwzględnionych wwartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej iprawej.Amortyzacja Metody amortyzacji: liniowa, degresywna dozwolona jedynie w przypadku specjalnych maszyn, urządzeń iśrodków transportu. Odpis natychmiastowy jest możliwy w przypadku dóbr gospodarczych o małej wartości ceny nabycia do 10.000,00 PLN (netto)Stawki amortyzacji:• Budynki mieszkalne: 1,5%,• Budynki niemieszkalne: 2,5%,• Budowle: 4,5%,• Maszyny iurządzenia: 7% - 25%,• Samochody osobowe iciężarowe: 20%,• Komputery: 30%.Jeżeli jest to technicznie weryfi kowalne lub dotyczy używanych dóbr majątkowych, dozwolone są inne stawki amortyzacji.Podatnicy mogą korzystać z premii amortyzacyjnej. Korzystając z takiego rozwiązania, podatnik może dokonać jednorazowo odpisu amortyzacyjnego do kwoty 100.000,00 PLN iuwzględnić go wkosztach wroku, wktórym przyjął do używania fabrycznie nowy środek trwały.Rezerwy Rezerwy według prawa bilansowego generalnie nie wywołują skutków podatkowych (kilka bardzo restrykcyjnych wyjątków)Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202120 Koszty niebędące kosztem uzyskania przychoduPrzykładowe koszty niebędące kosztem uzyskania przychodu (szczegółowa lista wart. 16 ust. 1 ustawy opodatku dochodowym od osób prawnych):• Wydatki na nabycie gruntów na własność lub nabycie praw właśności do użytkowa nia wieczystego, zwyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów• Odpisy ztytułu zużycia samochodu osobowego wczęści ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę: » 225.000,00 PLN - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym wrozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy zdnia 11 stycznia 2018 r. oelektromobilności ipaliwach alternatywnych, » 150.000,00 PLN - wprzypadku pozostałych samochodów osobowych,• Odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji wokresie realizacji tych inwestycji,• Naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),• Większość rezerw wykazanych wbilansie,• Wydatki na nabycie lub zakup akcji/udziałów,• Koszty reprezentacyjne, głównie wydatki na rozrywkę,• usługidoradcze, badania rynku, reklamowe, przetwarzania danych, zarządzania i kontroli, koszty ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usługi przeniesienia ryzyka niewypłacalnościdłużnika wierzytelnościztytułu pożyczek bądź innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, wtym wramach umówpochodnych instrumentówfi nansowych orazświadczeń opodobnym charakterze - jeżeli spełniają warunki wskazane w części „Regulacje specjalne dla usług niematerialnych“.Regulacje specjalne dla usług niematerialnychPodatnicy są zobowiązani do wyłączenia następujących kosztów zkosztów uzyskania przychodów:• usług nabywanych od podmiotów powiązanych lub z krajów podatkowych bezpośrednio lub pośrednio,• a contrario nie dotyczy kosztów usług, licencji i opłat ponoszonych na rzeczpodmiotówniepowiązanych,• ograniczenie dotyczy kwoty powyżej 3.000.000,00 PLN rocznie. » Jeżelirok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę progu 3.000.000,00 PLN, oblicza się mnożąc kwotę 250.000,00PLN przezliczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika. » Kwota kosztów nieodliczonych w roku podatkowym będzie mogła zostać rozliczona w kolejnych 5 latach podatkowych, na zasadach i w ramach obowiązujących wdanym roku limitów.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.

21PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Podatek od nieruchomości komercyjnychTzw. „minimalny podatek dochodowy” wodniesieniu do podatników posiadających nieruchomości komercyjne handlowo - usługowe orazbudynki sklasyfi kowane jako biurowe (art. 24b, art. 24c ustawy opodatku dochodowym od osób prawnych) - potocznie zwany jako „podatek od nieruchomości komercyjnych”.Jest to podatek od przychodów z tytułu własności środka trwałego będącego budynkiem handlowo - usługowym lub handlowym, którego wartość początkowa przekracza 10.000.000,00 PLN. Nieruchomości muszą zostać odpowiednio sklasyfi kowane, zgodnie z Klasyfi kacją Środków Trwałych.Rozwiązaniem objęte są więc następujące nieruchomości komercyjne:• budynki handlowo-usługowe sklasyfi kowane jako: centra handlowe, domy towarowe, samodzielne sklepy ibutiki, pozostałe handlowo-usługowe,• budynki biurowe ujęte wKlasyfi kacji jako budynki biurowe.Jaka jest stawka opodatkowania?• 0,035% miesięcznie,Podatek uźródła Odsetki, należności licencyjne iinneOdsetki inależności licencyjne wypłacane na rzecznierezydenta oraz opłaty za określone usługi niematerialne i prawne (np. doradztwo, księgowość, usługi prawne, techniczne, reklamowe, przetwarzanie danych, badania rynku, rekrutację, zarządzanie, usługi kontrolne, gwarancje, etc.) podlegają opodatkowaniu 20% podatkiem naliczanym u źródła, o ile stawka ta nie jest zredukowana na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub dyrektywy UE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego od odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich. Zgodnie z przewidywanymi zmianami, których wejście w życie jest zaplanowane na 1 lipca 2021 r., jeżeli wpłaty na rzecz tego samego podatnika przekroczą kwotę w wysokości 2.000.000,00 PLN płatnik będzie obowiązany do poboru podatku w pełnej wysokości (19% lub 20 %) według stawki wynikającej z polskich przepisów niezależnie od tego, czy przysługuje mu możliwość zastosowania stawki obniżonej.Tak pobrany podatek będzie zwracany na wniosek:• podatnika lub• płatnika - jeżeli płatnik wpłacił podatek z własnych środków i poniósł ciężar ekonomiczny tego podatku.Wniosek będzie składany wformie elektronicznej, aprzepisy wskazują informacje, jakie powinny zostać wnim zawarte oraz listę załączników, które powinny zostać do niego dołączone.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202122Podatek uźródła c.d. Wymogi dotyczące zwolnienia z podatku u źródła odsetek i należności licencyjnychWarunkiem zastosowania zwolnienia zpodatku uźródła wypłat ztytułu odsetek inależności licencyjnych - dokonywanych pomiędzy spółkami powiązanymi - jest, aby odbiorca należności był rzeczywistym właścicielem (benefi cial owner) tych należności.W celu zastosowania zwolnienia polski płatnik musi uzyskać oświadczenie zawierające - oprócz dotychczasowych elementów - wskazanie, że spółka lub zagraniczny zakład będący odbiorcą wierzytelności jest ich rzeczywistym właścicielem.Bilety lotniczneZlikwidowano obowiązek poboru podatku uźródła przy zakupie biletów lotniczych (w wysokości 10%), jeżeli zakup biletu lotniczego dotyczy rozkładowego lotu pasażerskiego.Dywidendy Opodatkowanie dywidendy wynosi 19%, względnie zastosowanie danej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ew. zastosowanie unijnej dyrektywy oopodatkowaniu spółek-matek ispółek-córek wkoncernie.Spółki krajowe: zwolnienie zpodatku uźródła wprzypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję wPolsce płaci spółce posiadającej rezydencję wPolsce. Warunek: Uprawniony do dywidendy musi posiadać przynajmniej 10% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat.Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę).PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.

23W razie pytań związanych zposzczególnymi tematami dotyczącymi podatków, prosimy okontakt znami wnajbliższym dogodnym dla Państwa terminie. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202124Dywidendy wypłacane przez poloską spółkęMiędzynarodowo: Dywidendy wypłacane przezspółkę zrezydencją wPolsce.Dywidendy otrzymane przez spółkę zarejestrowaną w Polsce (pewne wyjątki w przypadku spółki komandytowo - akcyjnej) od innej spółki zarejestrowanej wPolsce, UE / EOG lub Szwajcarii są zwolnione zopodatkowania, jeśli spełnione są określone wymagania co do posiadania i udziałów. Jeżeli zwolnienie nie ma zastosowania, otrzymane dywidendy podlegają opodatkowaniu. Natomiast ewentualne odliczenie podatku zapłaconego u źródła od podatku należnego w Polsce powinno zostać poprzedzone weryfi kacją istnienia i zapisów odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. UniaEuropejska,Europejski Obszar Gospodarczy: Zwolnienia z podatku uźródła wprzypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję w Polsce płaci spółce posiadającej rezydencję w państwie UniiEuropejskiej lub państwieEuropejskiego Obszaru Gospodarczego.Warunek: Uprawniony do dywidendy musi posiadać przynajmniej 10% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat. Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę).Szwajcaria: Zwolnienie z podatku uźródła wprzypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję wPolsce płaci spółce posiadającej rezydencję wSzwajcarii Warunek: Uprawniony do dywidendy musi posiadać przynajmniej 25% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat.Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę). PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.

25Dywidendy, które polska spółka otrzymuje z:UniiEuropejskiej,Europejskiego Obszaru Gospodarczego: Zwolnienia z podatku dochodowego w przypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję w Polsce otrzymuje od spółki posiadającej rezydencję wpaństwie UniiEuropejskiej lub państwieEuropejskiego Obszaru Gospodarczego.Warunek:Polska spółka musi posiadać przynajmniej 10% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat.Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę).Szwajcaria: Zwolnienia z podatku wprzypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję wPolsce otrzymuje od spółki posiadającej rezydencję wSzwajcarii.Warunek: Polska spółka musi posiadać przynajmniej 25% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat.Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę). Inne państwa zumową ounikaniu podwójnego opodatkowaniaZaliczenie zapłaconego już podatku u źródła oraz proporcjonalnego podatku dochodowego od osób prawnych wprzypadku polskich spółek, które posiadają w nieprzerwanym okresie 2 lat przynajmniej 75% udziałów spółki wypłacającej dywidendę mającej siedzibę winnym państwie, zktórym Polska zawarła umowę ounikaniu podwójnego opodatkowania. Inne państwa bezumowy ounikaniu podwójnego opodatkowania Zaliczenie zapłaconego już podatku uźródła wprzypadku polskich spółek, które posiadają udziały spółki wypłacającej dywidendę mającej siedzibę w innym państwie, z którym Polska nie podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.Dyrektywa dotycząca opodatkowania spółek-córek ispółek-matekZwolnienie z podatku uźródła od wypłaconego zysku następuje, gdy:• okres posiadania udziałów wynosi nieprzerwanie minimum 2 lata,• minimalny udział wynosi 10%.Wypłata odsetek inależności licencyjnych na rzecznierezydentówObowiązuje zwolnienie:• tylko dla odsetek i opłat licencyjnych pomiędzy podmiotami powiązanymi (stosunek spółka matka-córka lub siostra-siostra),• przy tym odbiorca płatności musi posiadać udziały kapitałowe w wysokości przynajmniej 25%.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202126PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Wybór metody bilansowej rozliczania różnic kursowychPodatnicy CIT oraz podatnicy PIT prowadzący księgi rachunkowe mogą wybrać metodę bilansową rozliczania różnic kursowych, októrej mowa odpowiednio wart. 9b ust. 1 pkt. 2 ustawy oCIT iart. 14b ust. 2 ustawy oPIT. Przyjęcie tej metody jest możliwe po spełnieniu pewnych warunków.O wyborze metody bilansowej należy zawiadomić naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego w zeznaniu rocznym składanym do końca 3 miesiąca roku następnego. Zawiadomienia należy dokonać za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji Podatkowej.Ponadto wokresie stosowania metody bilansowej sporządzane przezpodatnika sprawozdania fi nansowe muszą być badane przezpodmioty uprawnione do ich badania. Wówczas bowiem różnice kursowe ustalone wksięgach rachunkowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości są jednocześnie uwzględniane podatkowo. Wprowadzenie obowiązku weryfi kacji sprawozdania fi nansowego przezbiegłego rewidenta ma na celu potwierdzenie m.in. prawidłowości ustalonych różnic kursowych.Okres stosowania metody bilansowej nie może być krótszy niż 3 lata podatkowe. W przypadku wyboru metody bilansowej ustalania różnic kursowych podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, wktórym została wybrana ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, wktórym wybrali tę metodę, stosują zasady ustalania różnic wynikające zustawy orachunkowości.Zyski kapitałowe Zyski kapitałowe są opodatkowane jak zwykły dochód wg standardowej stawki podatku od osób prawnych wwysokości 19%. Zagraniczne ulgi podatkowePodatek zagraniczny może być odliczony od podatku polskiego naliczonego od tych samych zysków, ale takie odliczenie jest ograniczone do kwoty podatku polskiego, należnej ztytułu dochodów zagranicznych. Ulga na badania irozwój Podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifi kowanego dochodu z kwalifi kowanego prawa własności intelektualnej wyniesie 5% podstawy opodatkowania;Za kwalifi kowane prawa własności intelektualnej uznane zostały:• patent, • prawo ochronne na wzór użytkowy, • prawo zrejestracji wzoru przemysłowego, • prawo zrejestracji topografi i układu scalonego, • dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, • prawo zrejestracji produktu leczniczego iproduktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, • wyłączne prawo, októrym mowa wustawie oochronie prawnej odmian roślin, • autorskie prawo do programu komputerowego;

27PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Ulga IP Box IP Box to preferencyjne opodatkowanie dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży produktów lub usług wytwarzanych w oparciu o prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ma służyć zwiększeniu atrakcyjności prowadzenia w Polsce działalności badawczo-rozwojowej. Ma zachęcać przedsiębiorców do odważniejszego szukania potencjału biznesowego w prawach własności intelektualnej. W 2020r. przedsiębiorcy mogą korzystać z ulgi podatkowej IPBox, która daje im prawo rozliczyć dochody pozyskane w 2019 r. Preferencja IP Box jest rozwiązaniem, z którego podatnik może skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.Podatnicy, którzy w ramach wykonywanej działalności gospodarczej wytwarzają, a następnie komercjalizują programy komputerowe, mogą opodatkować (po spełnieniu ustawowych warunków) uzyskany dochód z przeniesienia praw wyłącznych lub udzielenia licencji preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego. Jako że, przedmiotem ulgi IP BOX jest dochód z komercjalizacji danego kwalifi kowanego prawa własności intelektualnej (udzielenie licencji albo sprzedaż prawa autorskiego majątkowego do programu komputerowego). Wynagrodzenie za pozostałe czynności techniczne niezwiązane bezpośrednio z powstaniem kwalifi kowanego IP nie stanowi kwalifi kowanego dochodu opodatkowanego według stawki 5% (np. wdrożenie programu u klienta, sporządzenie dokumentacji technicznej, pomoc techniczna, szkolenia etc.).Podatnik, który chce skorzystać z preferencji dochodowej IP BOX musi prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową umożliwiającą powiązanie konkretnego kwalifi kowanego prawa własności intelektualnej z osiągniętymi dochodami, powstałymi w wyniku prac badawczo-rozwojowych. Warto wskazać, iż nie ma ustalonego wzoru prowadzenia ww. ewidencji. Istotnym jest możliwość powiązania przychodów i kosztów z konkretnym programem komputerowym. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202128Środki motywacyjne Wydatki poniesione na nabycie wiedzy technologicznej mogą w niektórych przypadkach zmniejszyć podstawę opodatkowania. Jednorazowy odpis amortyzacyjny do kwoty 50.000,00EUR może być dostępny również dla drobnych przedsiębiorców orazrozpoczynających działalność.Łączenie idzielenie spółekTransakcje łączenia i dzielenia spółek muszą mieć, uzasadnienie ekonomiczne. Jeśli nie mają takiego uzasadnienia, a fi skus uzna, że głównym celem była korzyść podatkowa, to fi rma przejmująca będzie musiała zapłacić karny podatek od przychodu (brak możliwości pomniejszenia go o koszty uzyskania przychodów).Dodatkowo fi skus może zażądać podatku od wspólników. W sumie organy mogą zażądać zapłaty podatku aż trzykrotnie: dwa razy od spółki (przy przejęciu innej fi rmy oraz jej późniejszej sprzedaży) oraz od wspólników.Amortyzacja wartości fi rmy (goodwill)• możliwa w przypadku asset-deal, jednakże wyłącznie w przypadku nabycia całego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa,• w przypadku share-deal niemożliwa.Opodatkowanie podatkowych grup kapitałowychWarunki muszą być spełnione łącznie: • Spółka dominująca musi posiadać co najmniej 75% udziałów w kapitale zakładowym pozostałych członków grupy. • Członkowie grupy muszą posiadać kapitał własny w wysokości przeciętnie minimum 500.000,00 PLN,• Grupa musi osiągać za każdy rok podatkowy udział dochodów wprzychodach wwysokości co najmniej 2%,• Członkowie grupy muszą należeć do spółek z ograniczona odpowiedzialnością, spółek akcyjnych lub prostych spółek akcyjnych.Spółki działające wramach podatkowych grup kapitałowych nie mogą zaliczać darowizn do kosztów uzyskania przychodu.

29Opodatkowanie spółek komandytowychOd 2021r. spółki komandytowe mające siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.Opodatkowaniu będzie podlegała bieżąca działalność spółki oraz zyski wypłacane wspólnikom tych spółek, analogicznie jak w przypadku spółek z o. o. i akcyjnych wg ryczałtowej 19% stawki podatku.Spółki komandytowe uzyskają status podatnika CIT z dniem 1 stycznia 2021 r., przy czym przewidziano możliwość przesunięcia tego momentu na dzień 1 maja 2021 r., o ile spółka tak postanowi.Zasady opodatkowania wspólników spółki komandytowej od przychodów z udziału w zysku tej spółkiOpodatkowanie zysków wspólników spółki komandytowej, ma miejsce na zasadach analogicznych jak przy wypłatach ze spółek z o. o. czy akcyjnych, przy czym w zależności od statusu wspólnika przewidziano inne zasady odliczeń:1. KomandytariuszPrzewidziano zwolnienie 50% przychodów z udziału w zysku w spółce komandytowej, nie więcej jednak niż 60 000,00PLN.Zwolnienie to odnosi się do każdej ze spółek, w której dany podmiot jest komandytariuszem.Zwolnienia tego nie stosuje się w przypadku gdy, komandytariusz:• posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej, będącej komplementariuszem tej spółki komandytowej,• jest członkiem zarządu spółki będącej komplementariuszem, • jest podmiotem powiązanym z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki, będącej komplementariuszem2. KomplementariuszKomplementariusz spółki komandytowej będzie uprawniony do odliczenia od przychodów z zysków w tej spółce, podatku z bieżącej działalności w stosunku wjakim posiada prawo do udziału w zysku.Kwota tego odliczenia nie będzie mogła jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego od zysku wg ryczałtowej stawki 19%, przypadającego na zysk komplementariusza.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202130Daty poboru podatków iterminy ostateczne • Roczna deklaracja podatkowa: składanie do dnia 31 marca następnego roku, przy odchyleniu roku podatkowego do ostatniego dnia trzeciego miesiąca następującego po dacie zakończenia roku podatkowego,• Zaliczki na CIT muszą zostać uregulowane do 20. dnia następnego miesiąca.Rezydencja Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna, spółka komandytowa (zpewnymi tymczasowymi wyjątkami) jest rezydentem podatkowym Polski, gdy jej siedziba lub zarząd znajduje się wPolsceKonsekwencje regulowania zobowiązań poprzezprzekazanie świadczenia niepieniężnego (CIT iPIT)Regulowanie zobowiązań poprzezwykonanie świadczenia niepieniężnego generuje u dłużników przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychodem tym będzie wysokość zobowiązania uregulowanego wnastępstwie takiego świadczenia (z zastrzeżeniem, że jeżeli wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego będzie wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten będzie określany w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego). Takie rozliczenie dotyczy także podziału majątku likwidowanej spółki, rozliczanego ze wspólnikami w formie niepieniężnej.W przypadku odpłatnego zbycia ww. otrzymanych świadczeń niepieniężnych, kosztem uzyskania przychodów będzie równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), pomniejszona o:• naliczony wzwiązku zprzekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek VAT oraz• sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.Wartość otrzymanego świadczenia niepieniężnego odpowiadającego wartości zwróconej pożyczki (kredytu) nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Wartością początkową środków trwałych orazwartości niematerialnych iprawnych nabytych wramach świadczenia wmiejsce wykonania, jest wartość wierzytelności (należności) uregulowanej wwyniku wykonania świadczenia niepieniężnego.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.

31PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Opodatkowanie dochodów kontrolowanych jednostek zagranicznych (CFC)W ustawach CIT i PIT są regulacje przewidujące opodatkowanie dochodów zagranicznych jednostek kontrolowanych (Controlled Foreign Corporations - CFC). Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest co do zasady spółka spełniająca łącznie poniższe kryteria dotyczące: • zakresu kontroli, tj. podatnik posiada nieprzerwanie przez okres przynajmniej 30 dni co najmniej 50% udziałów wkapitale lub 50% praw głosu worganach kontrolnych lub worganach stanowiących lub 50% udziałów wzyskach spółki zagranicznej,• charakteru uzyskiwanych przychodów, tj. co najmniej 33% przychodów zagranicznej spółki stanowią tzw. „przychody pasywne”, tj. przychody o charakterze fi nansowym: dywidendy, akcje, wierzytelności, prawa autorskie, itp.,• podatku dochodowego, który faktycznie zapłacony przez spółkę jest niższy od podatku, który zapłaciłaby ona wpaństwie siedziby lub zarządu podatnika, czyli wPolsce (przy obliczaniu tej różnicy nie uwzględnia się zagranicznego zakładu zagranicznej spółki kontrolowanej, który nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniony zniego wpaństwie siedziby).W niektórych przypadkach opodatkowanie CFC jest wyłączone (ustawa uzależnia to m.in. od kraju rezydencji spółki zagranicznej, rodzaju jej działalności iwysokości osiąganych przychodów).Podstawę opodatkowania zagranicznej spółki kontrolowanej stanowić ma jej dochód ustalony zzgodnie zustawą CIT/PIT wczęści odpowiadającej wysokości przysługującego polskiemu podatnikowi udziału wzyskach tej spółki orazokresowi ich posiadania. Podatnik będzie miał możliwość odliczenia od powyższego dochodu kwoty dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej oraz kwoty zodpłatnego zbycia udziału wtakiej spółce. Podatnicy będą zobowiązani do: • prowadzenia rejestru zagranicznych spółek,• prowadzenia odrębnej od ewidencji rachunkowej ewidencji zdarzeń, która będzie służyła ustaleniu dochodów zagranicznych spółek oraz• złożenia zeznania owysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej. Prowadzenie rejestru iewidencji nie będzie konieczne wyłącznie wsytuacji, gdy zagraniczna spółka kontrolowana podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie UE lub w państwie EOG i prowadzi w tym państwie rzeczywistą działalność gospodarczą.Obecnie otym, czy podmiot powinien być uznany za zagraniczną spółkę, decyduje nie tylko to, jaki udział wtakim podmiocie posiada polski podatnik samodzielnie, ale łącznie zinnymi podmiotami powiązanymi. Chodzi przy tym oposiadanie udziałów wsposób bezpośredni lub pośredni.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202132Opodatkowanie dochodów kontrolowanych jednostek zagranicznych (CFC)c.d.Na potrzeby powyższego doprecyzowania w przepisach ustaw o podatkach dochodowych, w art. 24a ustawy oCIT i art. 30f ustawy o PIT, zamieszczona została defi nicja podmiotu powiązanego. Według niej podmiot powiązany oznacza:• a) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, wktórej podatnik posiada co najmniej 25% udziałów wkapitale lub co najmniej 25% praw głosu worganach kontrolnych lub stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych zprawem do uczestnictwa wzyskach,• b) osobę fi zyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, posiadającą w podatniku co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa wzyskach [w ustawie oPIT - małżonka podatnika, a także jego krewnych do drugiego stopnia],• c) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, wktórej podmiot wskazany wlit. b posiada co najmniej 25% udziałów wkapitale lub co najmniej 25% praw głosu worganach kontrolnych lub stanowiących, lub co najmniej 25% udziałów związanych zprawem do uczestnictwa wzyskach” (art. 24a ust. 2 pkt 4ustawy oCIT).W znaczący sposób zmieniony został zakres działalności, jaką ma wykonywać zagraniczna spółka, aby jej dochody objęte były polskim podatkiem dochodowym wramach unormowań CFC. Obniżony został z50% do 33% próg uzyskiwanych przychodów pasywnych przy jednoczesnym poszerzeniu katalogu takich przychodów. Do tej kategorii zaliczane są przychody:• zdywidend iinnych przychodów zudziału wzyskach osób prawnych,• ze zbycia udziałów (akcji),• zwierzytelności,• zodsetek ipożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,• zczęści odsetkowej raty leasingowej,• zporęczeń igwarancji,• zpraw autorskich lub praw własności przemysłowej, wtym ztytułu zbycia tych praw,• ze zbycia irealizacji praw zinstrumentów fi nansowych,• zdziałalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności fi nansowej,• ztransakcji zpodmiotami powiązanymi, wprzypadku gdy spółka nie wytwarza wzwiązku ztymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b ustawy oCIT, art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b ustawy oPIT).PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.

33PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Opodatkowanie dochodów kontrolowanych jednostek zagranicznych (CFC)c.d.Dla tej samej kategorii spółek zmieniony został wymóg stawiany stawce mającej zastosowanie w państwie rezydencji spółki. Prawodawca odszedł od zasady porównania stawek podatku dochodowego na rzecz ustalonej kwoty podatku. W konsekwencji zastosowane zostało porównanie faktycznego (efektywnego) opodatkowania danej CFC. Dzięki temu dokonywane ma być rzeczywiste odniesienie kwot podatków, weryfi kacja wzajemnych relacji. To oznacza konieczność przeprowadzenia symulacji, w ramach której efektywne opodatkowanie w państwie siedziby spółki porównywane jest z hipotetycznym opodatkowaniem polskim CIT. Warunek spółki kontrolowanej jest spełniony, jeżeli różnica pomiędzy faktycznie zapłaconym podatkiem wpaństwie rezydencji ahipotetycznym polskim podatkiem spółki (tj. jaki spółka zapłaciłaby, gdyby była polskim rezydentem) jest wyższa od podatku faktycznie zapłaconego przezspółkę (faktycznie zapłacony podatek to taki, który nie podlega zwrotowi ani odliczeniu w żadnej formie). Przy czym przy wyliczaniu takiej różnicy nie uwzględnia się zagranicznego zakładu spółki kontrolowanej, podatek od którego nie jest płacony wpaństwie rezydencji spółki.Istnieje obowiązek dotyczący spółek kontrolowanych do ujmowania przez podatników w rejestrze zagranicznych spółek również zagranicznych spółek kontrolowanych utworzonych w innych państwach członkowskich UE lub EOG, nawet jeżeli spółki te prowadzą rzeczywistą działalność gospodarczą, o ile nie jest to istotna rzeczywista działalność gospodarcza. Wcześniej prawodawca nie stawiał wymogu istotności. Jednocześnie doprecyzowano, że „przy ocenie, czy rzeczywista działalność gospodarcza ma charakter istotny, bierze się pod uwagę w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę kontrolowaną zprowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej do jej przychodów ogółem” (art. 24a ust. 18a ustawy oCIT, art. 30f ust. 20a ustawy oPIT).W aktualnym stanie prawnym przepisy dotyczące CFC mają zastosowanie również do położonych wPolsce stałych zakładów podatników zagranicznych.Objęcie opodatkowaniem wartości zysków przekształcanych spółek, które zostały przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowyW przypadku przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego współkę niebędącą takim podatnikiem do dochodów (przychodów) ztytułu udziału w zyskach osób prawnych należeć będzie nie tylko wartość niepodzielonych zysków, ale również wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy współce przekształcanej.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202134PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Tzw. pożyczka partycypacyjnaUstawa oCIT, wyłącza stosowanie zwolnienia od podatku obejmującego dywidendy (art. 20 ust. 16) orazinne przychody ztytułu udziału wzyskach osób prawnych wypłacane między spółkami powiązanymi w części, w jakiej w państwie spółki wypłacającej dywidendę lub przychód wypłacane kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.Regulacje dotyczące ważności certyfi katu rezydencji podatkowejPrzedłożenie ważnego certyfi katu rezydencji umożliwia w przypadku wypłaty świadczeń zagranicznym kontrahentom (np. z tytułu dywidend oraz należności licencyjnych) skorzystanie z zasad unikania podwójnego opodatkowania. W przypadku braku posiadania aktualnego certyfi katu, w chwili wypłaty określonych kwot na rzecz zagranicznego kontrahenta, polski przedsiębiorca ma obowiązek pobrać iodprowadzić podatek uźródła wimieniu zagranicznego partnera podlegającemu opodatkowaniu wg stawki wynikającej z ustawy, nie uwzględniając ulg, czy nawet zwolnień obowiązujących przy regulowaniu podatku uźródła.Certyfi kat rezydencji podatkowej nie posiadający daty ważności, utraci ważność automatycznie po upływie 12 miesięcy od daty jego wystawienia. W wyjątkowych przypadkach jest możliwość posługiwania się kopią certyfi katu rezydencji.Oświadczenie o rzeczywistym benefi cjencieZgodnie z ustawą, od 13. października 2019 r. działa jawny i publicznie dostępny Centralny Rejestr Benefi cjentów Rzeczywistych. W związku z powstaniem Centralnego Rejestru Benefi cjentów Rzeczywistych, spółki są zobowiązane do przekazywania informacji o ich benefi cjentach rzeczywistych (osobach fi zycznych sprawujących rzeczywistą kontrolę nad osobami prawnymi) - w ciągu 7 dni, licząc od wpisu czy aktualizacji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wartość emisyjna udziałów (akcji)Wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - winnym dokumencie opodobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji)” (art. 4a pkt 16austawy o podatku dochodowym od osób prawnych).Defi nicja taka wprowadzona została na potrzeby regulacji normujących zagadnienie operacji restrukturyzacyjnych dla określenia wysokości przychodu przy zdarzeniach restrukturyzacyjnych (łączenia ipodziały).

35Wartość emisyjna udziałów (akcji) c.d.Prawodawca sięga obecnie do nominalnej wartości udziałów (akcji) iwkonsekwencji, przychodem udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej jest wartość emisyjna otrzymanych przezniego udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, aprzy podziale przezwydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający współce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.Podobnie za koszt uzyskania przychodu ze zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej majątek spółki dzielonej lub spółki nowo zawiązanej uznawana jest wartość stanowiąca uprzednio przychód udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej, tj. wartość emisyjną otrzymanych udziałów (akcji).Obowiązek składania sprawozdań fi nansowych do urzędów skarbowych Nie ma obowiązku składania sprawozdań fi nansowych do urzędów skarbowych czy innych organów podatkowych. Dokumenty zamieszczone w repozytorium KRS są automatycznie przekazywane do organów podatkowych. Wyjątek: obowiązek składania odpisu uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania fi nansowego przez podmioty wpisane do KRS budzi wątpliwości interpretacyjne. Dlatego ze względu na Państwa bezpieczeństwo uchwały zatwierdzające sprawozdania fi nansowe, lepiej złożyć osobno do właściwego urzędu skarbowego.Obowiązek publikacji strategii podatkowejNajwięksi podatnicy (o przychodach powyżej 50.000.000,00 EUR) i spółki będące członkami podatkowej grupy kapitałowej, a także od 2021 r. spółki nieruchomościowe muszą pogodzić się z tym, że minister fi nansów upubliczni w Biuletynie Informacji Publicznej informacje na ich temat zawarte w ich sprawozdaniach podatkowych oraz procentowego udziału kwoty podatku dochodowego w zysku brutto. Najwięksi podatnicy oraz spółki z podatkowej grupy kapitałowej, od 2021 r., będą zobowiązane do sporządzenia i publikowania na swoich stronach internetowych informacji o realizowanej strategii podatkowej, obejmująca m.in:• procesy i procedury dotyczące wykonywania obowiązków podatkowych oraz ich realizacji z podziałem na poszczególne podatki,• informacji o przekazanych schematach podatkowych,• planowanych i podejmowanych działaniach restrukturyzacyjnych mających wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych oraz innych wskazanych w przepisach.Wprowadzenie limitu transakcji gotówkowychPróg kwoty transakcji, które - w stosunkach między przedsiębiorcami - mogą zostać uiszczone wformie gotówkowej wynosi 15.000,00 PLN.W przypadku dokonania zapłaty gotówkowej w wysokości przekraczającej ten próg, wydatki ztego tytułu nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów wCIT.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202136CIT estoński Od 2021 r. w Polsce obowiązuje estoński CIT, zwany w ustawie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. To nowoczesny sposób opodatkowania, który promuje inwestycje i minimalizuje formalności przy rozliczeniu podatków. Jest to rozwiązanie skierowane do:• mikro, małych i średnich spółek kapitałowych (tylko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjne), których przychody nie przekraczają 100 mln PLN,• spółek, w których udziałowcami są wyłącznie osoby fi zyczne. Z estońskiego CIT będą mogły skorzystać spółki:• które nie posiadają udziałów w innych podmiotach,• które zatrudniają co najmniej 3 osoby z wyłączeniem udziałowców (przewidziano ułatwienia dla podatników małych i rozpoczynających działalność),• których przychody pasywne nie przewyższają przychodów z działalności operacyjnej,• które wykazują nakłady inwestycyjne (ułatwienia dla podatników małych, rozpoczynających działalność a także tych, którzy wybiorą nowy system w2021r.).Wszystkie powyższe kryteria muszą być spełnione jednocześnie.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.

37INNE PODATKI IOPŁATYPodatek od nieruchomości Podatek jest zreguły nakładany na właściciela nieruchomości (gruntów, budynków ibudowli) wg stawek narzuconych przezwładze lokalne. Stawki podatkowe są ustalane w drodze uchwały przez Radę Gminy i obecnie nie mogą one przekraczać:Rodzaj nieruchomości Stawka podatkuTereny przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej 0,99 PLN/m2Budynki mieszkalne 0,58 PLN/m2Budynki przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej 24,84 PLN/m2Budowle 2% wartości nieruchomości (zapisanej jako podstawa amortyzacji Koszty pracodawcy ztytułu umowy opracęPracodawcy i pracownicy mają obowiązek opłacania składek na ubezpieczenie społeczne w kwocie, która stanowi około 35% wynagrodzenia pracownika (zuwzględnieniem pewnych limitów).Opłata skarbowa Opłata skarbowa jest pobierana, na przykład, podczas ustanawiania pełnomocnictwa orazgdy zwracamy się zwnioskiem do władz(centralnych lub lokalnych) owykonanie czynności, takich jak wydawanie świadectw, udzielanie zgody, etc. Obowiązujące stawki lub stałe kwoty określone są wustawie oopłatach skarbowych. Inne • Podatek akcyzowy naliczany jest od obrotu wybranymi towarami.• Firmy transportowe mogą zdecydować, czy chcą płacić podatek tonażowy od niektórych rodzajów dochodu.• Specjalny podatek nakłada się na wydobywanie srebra imiedzi. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202138PRZEPISY ZAPOBIEGAJĄCE UCHYLANIU SIĘ OD OPODATKOWANIA Ceny transferowe Omówione szczegółowo wczęści „Ceny transferowe“ na stronie 18.Jednolity Plik Kontrolny Istnieje obowiązek przesyłania przezpodatników, prowadzących księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych, organom podatkowym całości lub części tych ksiąg podatkowych orazdowodów księgowych za dany okres rozliczeniowy, wformie ściśle zdefi niowanego formatu elektronicznego (tzw. struktur). Koncepcja Jednolitego Pliku Kontrolnego opiera się na zaleceniach OECD dla Standard Audit File - Tax 2.0 izostała wprowadzona wwielu krajachEuropejskich: m.in. wAustrii, Holandii, Francji, Słowenii, Luksemburgu, Portugalii iCzechach.Na chwilę obecną raportowaniu będą podlegały następujące struktury: • struktura 1 - księgi rachunkowe - JPK_KR,• struktura 2 - wyciąg bankowy - JPK_WB,• struktura 3 - magazyn - JPK_MAG,• struktura 4 - ewidencje zakupu isprzedaży VAT - JPK_ V7M i JPK_V7K,• struktura 5 - faktury VAT - JPK_FA,• struktura 6 - podatkowa księga przychodów irozchodów - JPK_PKPIR,• struktura 7 - ewidencja przychodów - JPK_EWI.Obowiązek przekazywania organom podatkowym danych w formie Jednolitego Pliku Kontrolnego można podzielić na dwa rodzaje:• na żądanie organów podatkowych (JPK_KR, JPK_EWI, JPK_PKPiR, JPK_FA, JPK_MAG, JPK_WB, JPK_ V7M i JPK_V7K),• bezwezwania organów podatkowych (tylko JPK_ V7M i JPK_V7K).W 2021 r., ewidencja i deklaracje na potrzeby VAT są połączone.W 2021 r. obowiązuje ewidencja i jednocześnie deklaracja:• JPK_V7M - dla podatników rozliczających się miesięcznie,• JPK_V7K - dla podatników rozliczających się kwartalnie. Złożenie tych deklaracji następuje miesięcznie lub kwartalnie, w zależności o tego, w jaki sposób rozlicza się podatnik.Klauzula obejścia prawa dot. wymiany udziałówNowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje, że odroczenie opodatkowania w przypadku transakcji wymiany udziałów nie będzie miało zastosowania, jeśli jednym zgłównych celów wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Sytuacja taka będzie miała miejsce wszczególności wprzypadku, gdy wymiana udziałów nie została przeprowadzona zuzasadnionych przyczyn ekonomicznych.Dodatkowo:Interpretacje indywidualne wydane przed wejściem w życie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, nie będą chronić podatników, jeśli korzyść podatkowa kwestionowana na podstawie tej klauzuli zostanie uzyskana po 1 stycznia 2017 r.

39PRZEPISY ZAPOBIEGAJĄCE UCHYLANIU SIĘ OD OPODATKOWANIA C.D.Wymagania dotyczące ujawniania informacji Niektóre transakcje należy zgłaszać organom podatkowym i/lub Narodowemu Bankowi Polskiemu. Schematy podatkowe Istnieje zobowiązanie do przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji oschematach podatkowych (MDR - Mandatory Disclosure Rules).Schemat podatkowy to rozwiązanie wypracowane na podstawie znajomości przepisów prawa podatkowego ipraktyki jego stosowania.Raportowanie schematów krajowych ograniczone jest tylko do schematów istotnych:• podmiotowo: przychody, koszty lub aktywa korzystającego lub podmiotu znim powiązanym przekraczają równowartość 10.000.000,00 EUR lub• przedmiotowo: uzgodnienie dotyczy rzeczy lub prawa owartości przekraczającej 2.500.000,00 EUR.Podmiotami zobowiązanymi do raportowania schematów podatkowych są:• promotorzy, tj. podmioty które opracowują, oferują, udostępniają lub wdrażają uzgodnienie lub zarządzają wdrażaniem uzgodnienia,• wspomagający, tj. podmioty, które przy zachowaniu staranności ogólnie wymaganej wdokonywanych czynnościach, przy uwzględnieniu zawodowego charakteru działalności, obszaru specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych czynności, podjęły się udzielić, bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób, pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia,• korzystający, tj. podmioty którym udostępniane jest lub uktórych wdrażane jest uzgodnienie, lub które są przygotowane do wdrożenia uzgodnienia lub dokonały czynności służącej wdrożeniu takiego uzgodnienia (co do zasady podatnicy).Exit Tax Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega przeniesienie przez podatnika, do innego państwa aktywów, wtym wchodzących wskład zagranicznego zakładu lub ze zmianą rezydencji podatkowej.Podatek od niezrealizowanych zysków ze swej istoty nie dotyczy zatem każdego przeniesienia aktywów, a jedynie takiego, zktórym wiąże się utrata przez dane państwo prawa do opodatkowania dochodu efektywnie wygenerowanego przed przeniesieniem. W ustawie oCIT stawka wynosi 19% podstawy opodatkowania.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202140PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT)Podstawa prawna Ustawa zdn. 26 lipca 1991 roku opodatku dochodowym od osób fi zycznych zpóźniejszymi zmianamiRejestracja NIP Dla celów podatkowych, jeśli PESEL nie ma zastosowaniaNależy ją przeprowadzić w odpowiednim urzędzie skarbowym przed terminem wpłaty pierwszej zaliczki na PIT.Rok obrachunkowy Dla osób fi zycznych: rok kalendarzowyKwota zmniejszająca podatek(o ile nie przewidziano opodatkowania ryczałtowego) Kwota zmniejszająca podatek zależy od wysokości osiąganych dochodów:• 1.360,00 PLN - przy podstawie obliczenia podatku do 8.000,00 PLN,• 1.360,00 PLN - (834,88 PLN x (podstawa obliczenia podatku - 8.000,00 PLN) ÷ 5.000,00 PLN. Dla podstawy obliczenia podatku powyżej 8.000,00 PLN do 13.000,00 PLN,• 525,12 PLN - dla podstawy obliczenia podatku pomiędzy 13.000,00 PLN a 85.528,00 PLN.525,12 PLN - (525,12 PLN x (podstawa obliczenia podatku - 85.528,00 PLN) ÷41.472,00 PLN) dla kwoty powyżej 85.528,00 PLN do 127.000,00 PLN.Od kwoty powyżej 127.000,00 PLN brak kwoty zmniejszającej podatek.Dochód wolny od podatku (kwota wolna od podatku)8.000,00 PLN Obowiązek podatkowy • nieograniczony obowiązek podatkowy ztytułu dochodu na świecie (chyba, że umowa ounikaniu podwójnego opodatkowania ogranicza taki obowiązek),• ograniczony obowiązek podatkowy ztytułu niektórych dochodów krajowych.Źródła przychodówWpływy z różnych obszarów: 1. Szczególne obszary rolnictwa 2. Działalność gospodarcza3. Działalność osoby samozatrudnionej (osobiście prowadzącej działalność) 4. Zatrudnienie5. Inwestycje kapitałowe iprawa własności 6. Wynajem ileasing 7. Zyski kapitałowe ztransakcji 8. Działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną9. Niezrealizowane zyski10. Inne dochodyProgi podatkowe PIT 17% i 32% w przypadku przekroczenia 85.528,00 PLN dochodu (około 21.000,00EUR) (dotyczy np. dochodu ztytułu zatrudnienia lub dochodu ztytułu powiązanych usług)

41Ryczałt PIT 20% (ma zastosowanie do członków zarządu nie będących rezydentami Polski po spełnieniu pewnych wymagań oraz dochodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów),19% (dotyczy np. odsetek, zysków kapitałowych, zbycie walut wirtualnych, dochody zpracowniczych planów kapitałowych itp.).5% IP Box Omówione szczegółowo wczęści „Ulga na badania irozwój“ na stronie 26.Dochodów zniezrealizowanych zysków (Exit Tax)Podatek od dochodów zniezrealizowanych zysków wynosi:• 19% podstawy opodatkowania - gdy ustalana jest wartość podatkowa składnika majątku,• 3% podstawy opodatkowania - gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku.Najem opodatkowany ryczałtem• 8,5% do 100.000,00PLN,• 12,5% powyżej 100.000,00PLN.Comiesięczny obowiązek podatkowyZaliczki na poczet PIT za dany miesiąc należy płacić do 20-tego dnia kolejnegomiesiąca.Zaliczek nie muszą opłacać również podatnicy podatku PIT iCIT, których zaliczka za dany miesiąc nie przekroczyła 1.000,00 PLN. Są to przypadki, w których podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony osumę zaliczek wpłaconych od początku roku nie przekracza 1.000,00 PLN.Coroczny obowiązek podatkowyRoczne zeznanie podatkowe za dany rok należy składać od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Znaczenie organów podatkowychZarówno rejestracji, jak również wpłat należności z tytułu podatku PIT orazskładania rocznego rozliczenia PIT dla nierezydentów delegowanych do pracy wPolsce, należy dokonywać wurzędzie skarbowym właściwym dla podatników nie będących rezydentami Polski, wrejonie, wktórym dany cudzoziemiec przebywa, lub wIII Urzędzie Skarbowym Warszawa-Śródmieście, jeśli praca jest świadczona na terytorium więcej niż jednego rejonu.Rezydencja podatkowa Cudzoziemcy będący osobami fi zycznymi przybywającymi do Polski, mogą stać się polskimi rezydentami podatkowymi, jeżeli centrum ich życiowych spraw (gospodarczych lub osobistych) przenosi się do Polski, lub jeśli będą spędzać wPolsce ponad 183 dni wroku podatkowym. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne posiadające miejsce stałego zamieszkania w Polsce (tj. posiadające status polskich rezydentów podatkowych), podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu wPolsce, tj. ich dochód zcałego świata podlega opodatkowaniu wPolsce, podczas gdy osoby nie mające miejsca zamieszkania wPolsce (tj. posiadające status polskiego nierezydenta podatkowego) posiadają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, tzn. opodatkowaniu podlegają wyłącznie ich dochody uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Należy zauważyć, że w celu ustalenia statusu rezydencji podatkowej, należy również uwzględnić postanowienia zawarte w odpowiedniej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przezPolskę.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202142Podstawa prawna świadczenia pracy wPolsce Umowa opracę zpolskim podmiotem Bez względu na status rezydencji podatkowej cudzoziemca będącego osobą fi zyczną, dochody uzyskane przezniego na podstawie umowy opracę zawartej zpolskim podmiotem zawsze podlegają polskiemu opodatkowaniu PIT zgodnie z progami podatkowymi 17% i 32%. Polski pracodawca zobowiązany jest do zapłaty miesięcznych zaliczek na poczet PIT od wyżej opisanego dochodu, naliczanych zgodnie zprogami podatku PIT. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne są zobowiązani do rozliczania się zrocznego podatku dochodowego dla danego roku, atakże przedstawiania rocznego zeznania podatkowego PIT do dnia 30 kwietnia roku kolejnego. Zagraniczne umowy opracę orazdelegowanie do Polski a) Polscy nierezydenci podatkowi Cudzoziemcy będący osobami fi zycznymi są osobiście odpowiedzialni za wykonywanie wszystkich czynności określonych przepisami dotyczącymi PIT, tj. ani zagraniczny pracodawca, ani podmiot przyjmujący nie mają żadnych obowiązków wtym zakresie. Należy pamiętać, że dochód podlegający opodatkowaniu do celów polskiego PIT obejmuje wszystkie dochody uzyskane wzwiązku zpracą wPolsce, w tym wynagrodzenie, wszelkiego rodzaju premie i świadczenia rzeczowe. Tak więc, większość świadczeń zapewnianych przez pracodawcę lub podmiot wynajmujący razem z wynagrodzeniem lub zamiast wynagrodzenia podlega opodatkowaniu jako regularny dochód z tytułu zatrudnienia. Dochód uzyskany wPolsce przez cudzoziemców będących osobami fi zycznymi może nie podlegać opodatkowaniu w Polsce, gdy spełnione są jednocześnie następujące warunki określone wumowie ounikaniu podwójnego opodatkowania (ważne: wkażdym przypadku należy odnieść się do umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania dla konkretnego kraju. Do warunków tych należą min:• pobyt w Polsce trwa łącznie mniej niż 183 dni w danym roku podatkowym, wciągu 12 kolejnych miesięcy (w zależności od umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania) i• wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie jest rezydentem Polski (należy jednak zauważyć, że należy przeprowadzić odpowiednią analizę pojęcia ekonomicznego pracodawcy w celu dokonania oceny, czy warunek ten jest spełniony), • koszt wynagrodzenia nie jest ponoszony przezstały zakład pracodawcy wPolsce. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.

43Podstawa prawna świadczenia pracy wPolsce c.d.Jeśli jeden z powyższych warunków nie jest spełniony, wynagrodzenie z tytułu zagranicznej umowy opracę podlega opodatkowaniu podatkiem progresywnym PIT wPolsce, od pierwszego dnia pobytu tej osoby wPolsce. Zaliczki na podatek PIT od dochodu uzyskanego ztytułu zagranicznej umowy opracę powinny być płacone w okresach miesięcznych za miesiące, w których uzyskano wcześniej wspomniany dochód. Zaliczki na poczet PIT za dany miesiąc należy płacić do 20-tego dnia kolejnego miesiąca zzastosowaniem 17% stawki PIT (stawka 32% może być również stosowana po przekroczeniu progu podatkowego). Osoby fi zyczne do czasu ukończenia 26 roku życia zatrudnione na umowę o pracę są zwolnione z podatku dochodowego. Nie odnosi się to jednak - w przeciwieństwie do rezydentów – do stosunków z tytułu umowy zlecenia. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne mają obowiązek rozliczania końcowego rocznego zobowiązania podatkowego zzastosowaniem stawek podatku progresywnego PIT. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne są również zobowiązani do przedstawiania rocznego zeznania podatkowego PIT do dnia 30 kwietnia roku kolejnego. Do celów polskiego podatku PIT zgłasza się wyłącznie dochód zpracy wykonywanej wPolsce. b) Polscy rezydenci podatkowiOgólnie, te same zasady stosowane w odniesieniu do polskich nierezydentów podatkowych, o który mowa wpkt a) powyżej, powinny być również stosowane wprzypadku cudzoziemców będących polskimi rezydentami podatkowymi. Wten sposób, cudzoziemcy będący osobami fi zycznymi są osobiście odpowiedzialni za wykonywanie wszystkich czynności określonych przepisami dotyczącymi PIT, tj. ani zagraniczny pracodawca, ani podmiot wynajmujący nie mają żadnych obowiązków wtym zakresie. Należy również pamiętać, że dochód podlegający opodatkowaniu do celów polskiego PIT, obejmuje wszystkie dochody uzyskane w związku zpracą wPolsce, wtym wynagrodzenie, wszelkiego rodzaju premie iświadczenia rzeczowe. Jak i całość dochodów światowych rozliczanych z uwzględnieniem postanowień umów ounikaniu podwójnego opodatkowania.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202144Członkowie zarządu a) Polscy nierezydenci podatkowiDochód uzyskany przez cudzoziemców z obszaru np. Niemiec jako osoby fi zyczne będące Polskimi nierezydentami podatkowymi, które zostały powołane jako członkowie zarządu polskiego podmiotu na podstawie odpowiedniej uchwały udziałowców, może podlegać 20% zryczałtowanemu opodatkowaniu wPolsce. Wszystkie obowiązki związane zPIT odnoszące się do tego systemu są wykonywane przezpodmiot polski, wktórym taka osoba jest członkiem zarządu. b) Polscy rezydenci podatkowiJeśli cudzoziemiec jako osoba fi zyczna będący członkiem zarządu polskiego podmiotu stałby się polskim rezydentem podatkowym, podatek uzyskany z tytułu członkostwa w zarządzie na podstawie odpowiedniej uchwały akcjonariuszy będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem progresywnym PIT w Polsce. W takim przypadku podmiot polski byłby zobowiązany do wpłaty miesięcznych zaliczek na poczet podatku PIT. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne są również zobowiązani do składania rocznego zeznania podatkowego PIT do dnia 30 kwietnia kolejnego roku do polskiego Urzędu Skarbowego.Koszty uzyskania przychodu: (w przypadku przychodów ze stosunku służbowego)Zumowy opracę (miejscem stałego lub czasowego zamieszkania jest taka sama miejscowość co zakład pracy)miesięcznie PLN 250,00rocznie PLN 3.000,00Zkilku umów opracę (miejscem stałego lub czasowego zamieszkania jest taka sama miejscowość co zakład pracy)miesięcznie PLN 250,00rocznie max. PLN 4.500,00Zumowy opracę (miejscem stałego lub czasowego zamieszkania jest inna miejscowość niż zakład pracy) miesięcznie PLN 300,00rocznie PLN 3.600,00Zkilku umów opracę (miejscem stałego lub czasowego zamieszkania jest inna miejscowość niż zakład pracy) miesięcznie PLN 300,00Rocznie max. PLN 5.400,00PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.

45PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.Przychody twórców • 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez podatnika łącznie w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty 85.528,00 PLN.• Koszty „twórcze” mające zastosowanie zgodnie zart. 22 ust. 9b ustawy oPIT do przychodów z tytułu działalności: » twórczej wzakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografi ki, twórczości audialnej iaudiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografi i, scenografi i, reżyserii, choreografi i, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa, » artystycznej wdziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej icyrkowej oraz wdziedzinie dyrygentury, wokalistyki iinstrumentalistyki, » produkcji audialnej iaudiowizualnej, » publicystycznej, » muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej, » konserwatorskiej, » prawa zależnego, októrym mowa wart. 2 ust. 2 ustawy z4 lutego 1994 r. oprawie autorskim iprawach pokrewnych do opracowania cudzego utworu wpostaci tłumaczenia, » badawczo-rozwojowej, naukowo-dydaktycznej, naukowej oraz prowadzonej wuczelni działalności dydaktycznej.Amortyzacja WNiP a koszty podatkoweNie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22b ust. 1 pkt 4-7, jeżeli uprzednio te prawa lub wartości były przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, nabyte lub wytworzone, a następnie zbyte - w części przekraczającej przychód uzyskany przezpodatnika zich uprzedniego zbycia.Strata w wierzytelnościach a koszty podatkoweKoszt wyznaczany jest jedynie do wysokości uzyskanego uprzednio przychodu należnego. W ustawie o PIT prawodawca jednoznacznie wskazuje również, że przychodem z tytułu zbycia wierzytelności, także w formie aportu, jest jej wartość wyrażona w cenie zbycia wierzytelności.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202146Dochód zdziałalności gospodarczej W szczególności dochód zdziałalności handlowej lub gospodarczej, który obejmuje dochód zsamozatrudnienia, m.in.: • Działalność wytwórcza, budowlana, handlowa iusługowa,• Prace związane zwydobyciem,• Zatrudnienie wzwiązku zkorzystaniem zwartości niematerialnych lub prawnych.Ten typ dochodu obejmuje również przejęcie wpływów ze sprzedaży aktywów obrotowych, chyba że jest to nieruchomość do celów mieszkaniowych.Opcjonalna możliwość związana zdochodem zdziałalności gospodarczej: Od stycznia 2004 r. dochody te mogą być opodatkowane stawką podatku liniowego w wysokości 19%, zamiast regularnego opodatkowania (na wniosek podatnika złożony do dnia 20 stycznia każdego roku). Ale: wybierając taką opcję, nie można korzystać z odliczeń od podstawy opodatkowania iwspólnego rozliczania się zmałżonkiem. Zgodnie z dodanym ust. 7 do art 8 ustawy o PIT w przypadku małżonków uzyskujących przychody z najmu, oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przezjednego znich, orazzawiadomienie orezygnacji ztego sposobu rozliczania przychodów z najmu będzie mogło być złożone z wykorzystaniem wzoru oświadczenia/zawiadomienia określonego przez ministra właściwego do spraw fi nansów publicznych.Opodatkowanie 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym tzw. „cashback’u“ orazinnych podobnych świadczeń otrzymywanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych orazinstytucji fi nansowychOd przychodów z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych oraz instytucji fi nansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, wzwiązku zpromocjami oferowanymi przezte podmioty, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten pobierany jest przezbanki, SKOK-i orazinstytucje fi nansowe jako płatników.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.

47PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.Użytkowanie auta prywatnego do celów służbowychWartość prywatnego użytkowania samochodu służbowego zsilnikiem do 1600cm3 jest świadczeniem owartości 250,00 PLN, od którego odprowadza się składki zus ipodatek.W przypadku samochodów służbowych z silnikiem o pojemności ponad 1600cm3. wartość ich prywatnego użytku wyceniono na 400,00 PLN, od którego odprowadza się składki zus ipodatek.W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu wwys. 1/30 wyżej wymienionych kwot.Organizowany przez pracodawcę grupowy dowóz do zakładu pracy nie jest świadczeniem niepieniężnym i nie podlega opodatkowaniu. Warunkiem jest jednak wykorzystywanie do tego celu pojazdu samochodowego przeznaczonego konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie zkierowcą.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202148Przychody nierezydentówUstawa opodatku dochodowym od osób fi zycznych doprecyzowuje obowiązujący katalog źródeł przychodów uznawanych za osiągane przez nierezydentów na terytorium RP, atakże wprowadza nowe ich rodzaje. Za osiągnięty na terytorium Polski, uznawany jest przychód:• z papierów wartościowych, w tym pochodnych instrumentów fi nansowych, dopuszczonych do publicznego obrotu, w tym również z tytułu ich sprzedaży lub realizacji,• przeniesienia własności udziałów m.in. w spółkach osobowych i funduszach inwestycyjnych, wktórych nieruchomości położone wPolsce stanowią pośrednio lub bezpośrednio co najmniej 50% wartości aktywów, w przypadku zbycia co najmniej 5% udziałów w spółce nieruchomościowej, podatek pobiera ta spółka/fundusz,• należności, od których pobiera się podatek zryczałtowany określony wart. 29 przezpolskich płatników, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.Wyłączenia zkosztów uzyskania przychodówNie uważa się za koszty uzyskania przychodów:• wszelkiego rodzaju opłat inależności za korzystanie lub prawo do korzystania zpraw iwartości, októrych mowa wart. 22b ust. 1 pkt 4-7, nabytych lub wytworzonych przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której jest wspólnikiem, a następnie zbytych - w części przekraczającej przychód uzyskany przezpodatnika zich zbycia,• podatku, októrym mowa wart. 30g (czyli podatku od własności nieruchomości komercyjnych).Przychód ztytułu wniesienia aportu do spółkiSposób kalkulowania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce/wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny jest następujący: w przypadku, gdy wartość określona w statucie lub umowie spółki nie będzie określona, lub będzie określona w sposób nieodpowiadający wartości rynkowej, przychód zostanie ustalony wwysokości wartości rynkowej w oparciu o zasady ogólne. W odniesieniu do polskiej spółki komandytowo-akcyjnej (oraz jej zagranicznych odpowiedników traktowanych jako podatnicy podatku dochodowego), zasady te stosuje się wyłącznie wodniesieniu do aportu, którego przedmiotem są rzeczy lub prawa.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.

49PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.Katalog przychodów (dochodów) zaliczanych do kategorii „dochód (przychód) zudziału wzyskach osób prawnych”Do takich przychodów, opróczwcześniej pośród nich alokowanych, zalicza się:• przychody ze zmniejszenia wartości udziałów (akcji) - jest to uzupełnienie pozycji, w której od dawna wskazywany jest dochód (obecnie przychód) z umorzenia udziałów bądź akcji,• przychody z pożyczki partycypacyjnej, tj. takiej, od której wypłata odsetek uzależniona jest od tego, czy spółka osiągnęła zysk, względnie czy osiągnęła zysk wzakładanej wysokości,• przychody ztytułu zapłaty wgotówce, wprzypadku wymiany udziałów.Programy motywacyjne Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych ze zbycia akcji nabytych wramach tzw. programów motywacyjnych. Dochód do opodatkowania powstaje wmomencie zbycia tych akcji. Zdefi niowano także pojęcie programu motywacyjnego orazspółki dominującej.Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione ztytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa, zktórym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę ounikaniu podwójnego opodatkowania.Przychody z programów motywacyjnych są zaliczane do źródła, z którym związany jest dany program. Jeżeli zatem program motywacyjny związany jest zwykonywaniem pracy, będzie on opodatkowany jako dochody ze stosunku pracy opodatkowane 17% i32%. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202150Zmiany dotyczące premii amortyzacyjnejPodatnik może dokonać jednorazowo odpisu amortyzacyjnego do kwoty 100.000,00 PLN iuwzględnić go wkosztach wroku, wktórym przyjął do używania fabrycznie nowy środek trwały.• Regulacja ta obejmuje tylko środki trwałe nabyte (pomija się wytworzenie środka trwałego).• Amortyzację można stosować jedynie do fabrycznie nowych środków trwałych mieszczących się w grupach KŚT 3–6 i 8. Oznacza to, że zostały wyłączone wszelkie środki transportu (grupa 7), anie tylko samochody osobowe. • Minimalna wartość środka trwałego, który w ten sposób będzie mógł być zamortyzowany - ma wynosić co najmniej 10.000,00 PLN. • Te regulacje pozwalają na zaliczenie do kosztów podatkowych także wpłacanych zaliczek na poczet nabycia nowych środków trwałych, a zaliczanych do grup KŚT 3-6 i 8, których dostawa będzie miała miejsce w następnych okresach sprawozdawczych.• Limit 100.000,00 PLN wskali roku obejmie łącznie kwotę odpisu amortyzacyjnego orazkwotę dokonanej wpłaty na poczet dostawy środka trwałego.• Limit 100.000,00 PLN przysługuje każdemu przedsiębiorcy, a w przypadku spółek osobowych limit ten odnosi się do wszystkich wspólników spółki.Podatnicy mogą wybrać moment dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego spośród następujących wariantów, już wcześniej obowiązujących:• odpis może być dokonany najwcześniej w miesiącu, w którym środki trwale zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych iwartości niematerialnych iprawnych,• odpis może być dokonany wjeden ze sposobów określonych wart. 16h ust. 4 CIT bądź art. 22h ust. 4 PIT tj. wrównych ratach co miesiąc, wrównych ratach co kwartał albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.Jednorazowa amortyzacja10.000,00 PLN to limit wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych umożliwiających jednorazowe zaliczenie wydatków na nabycie tych środków lub wartości do kosztów uzyskania przychodów.Podatek uźródła - bilety lotniczeBilety lotniczneZlikwidowano obowiązek poboru podatku uźródła przy zakupie biletów lotniczych (w wysokości 10%), jeżeli zakup biletu lotniczego dotyczy rozkładowego lotu pasażerskiego.Ulga na badania irozwój(Innovation Box)Omówione szczegółowo wczęści „Ulga na badania irozwój“ na stronie 26.Odliczenie darowizny na cele krwiodawstwaPrawodawca odstąpił od różnicowania wysokości odliczenia tym, co zostało oddane jako krew czy jej składniki. Dzięki temu takie samo odliczenie może być dokonane przy oddaniu krwi iosocza (130,00 PLN za 1 litr).PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.

51Odliczenie wydatków na przejazdy osób niepełnosprawnychOdliczenie wydatków związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne dotyczy wszystkich osób niepełnosprawnych bezwzględu na posiadaną grupę inwalidzką.Cały czas jednak odliczenie limitowane jest kwotą roczną 2.280,00 PLN.10.080,00PLN to limit dochodu osoby niepełnosprawnej będącej na utrzymaniu podatnika, który to podatnik rozlicza ulgę rehabilitacyjną na osobę niepełnosprawną pozostającą pod jego opieką. Dodatkowo zastrzeżono, że do takiego dochodu nie zalicza się alimentów na dzieci.Odliczenie wydatków na utrzymanie psa asystującegoLimit odliczania wydatków na utrzymanie psa asystującego to 2.280,00 PLN.Odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowegoNie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów ztytułu zużycia samochodu osobowego, jak omówiono szczegółowo wczęści „Koszty niebędące kosztem uzyskania przychodu“ na stronie 20.Koszty uzyskania przychoduOdpłatne zbycie waluty wirtualnejZgodnie zart. 22 ust. 14 ustawy oPIT koszty uzyskania przychodu ztytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, wtym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, októrych mowa wart. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy oprzeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz fi nansowaniu terroryzmu.Odliczenie darowizny Istnieje możliwość odliczenia od podatku darowizn przekazanych na cele: kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie zawodowe, októrych mowa wart. 4 pkt 28a ustawy zdnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom icentrom, októrych mowa wart. 2 pkt 4 tej ustawy.Ulga termomodernizacyjnaPodatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie zart. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione wroku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia iusługi, związane zrealizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone wokresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, wktórym poniesiono pierwszy wydatek.Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000,00 PLN wodniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202152PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT)Podstawa prawna Ustawa zdnia 11 marca 2004 roku opodatku od towarów iusług zpóźniejszymi zmianamiStawki podatkowe • Standardowa stawka podatkowa 23%,• Obniżona stawka podatku 8%(np. niektóre artykuły żywnościowe, towary związane ze zdrowiem, usługi cateringowe ihotelarskie, usługi transportowe, budownictwo komunalne),• Obniżona stawka podatku 5%,(szczególnie żywność, książki iczasopisma specjalistyczne),• Obniżona stawka podatku 0%(eksport towarów, wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów),Ogólne • Podatek od wartości dodanej towarów i usług jest szeroko stosowanym podatkiem nakładanym na dostarczanie towarów iusług wPolsce. • Polskie przepisy są oparte na dyrektywach UERejestracja Polski podmiot podlega obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT, gdy wartość jego sprzedaży przekroczyła wpoprzednim roku podatkowym kwotę 200.000,00PLN. Przedsiębiorcy zagraniczni muszą się zarejestrować jako płatnicy VAT w Polsce przed rozpoczęciem jakiejkolwiek działalności podlegającej opodatkowaniu VAT wPolsce (zwyjątkiem ograniczonych iwyraźnie wymienionych przypadków). Na podstawie polskiego Kodeksu Karnego Skarbowego, jeśli podmiot zobowiązany do rejestracji jako płatnik VAT nie dopełni tego obowiązku, będzie na niego nałożona kara pieniężna za przestępstwo skarbowe w wysokości ustalanej indywidualnie wkażdym przypadku (wielokrotność najniższego miesięcznego wynagrodzenia). Odmowa rejestracji podatnikaPrzesłanki odmowy rejestracji podmiotu jako podatnika VAT iwykreślenie podatnika zrejestru podatników VAT:• odmowę rejestracji założono wprzypadku, gdy weryfi kacja wykaże, że podane w zgłoszeniu rejestracyjnym dane są nieprawdziwe, dany podmiot nie istnieje lub - mimo podjętych prób - nie można skontaktować się z nim albo z jego pełnomocnikiem lub nie stawiają się oni na wezwania naczelnika urzędu skarbowego,Wykreślenie podatnika Wykreślenie podatnika następuję m. in. gdy: • podatnik nie istnieje,• mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania sięz podatnikiem albo jego pełnomocnikiem,• dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R są niezgodne z prawdą,• podatnik albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celno-skarbowego, dyrektora izby administracji skarbowej lub Szefa Krajowej Administracji Skarbowej,• zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy,• podatnik będąc obowiązanym do złożenia deklaracji VAT, nie złożył takich deklaracji za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały,• podatnik składał przez 3 kolejne miesięcy lub 1 kolejny kwartały deklaracje VAT, w których nie wykazał sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia.

53PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Zgodność zprzepisami (a) fakturowanie Transakcje pomiędzy podatnikami VAT muszą być dokumentowane za pomocą faktur. Polskie przepisy o VAT ściśle regulują elementy, które powinny być zawarte wfakturach. Ogólnie rzeczbiorąc, faktura powinna zawierać co najmniej następujące obowiązkowe dane: • imię inazwisko lub nazwa fi rmy sprzedającego ijego adres,• imię inazwisko lub nazwa fi rmy nabywcy ijego adres ,• polskie numery identyfi kacji podatkowej nabywcy isprzedającego,• kolejny numer faktury, która identyfi kuje fakturę,• datę wystawienia,• termin dostawy - jeżeli taka data jest ustalona iróżni się od daty wystawienia faktury (w przypadku dostaw ciągłych podatnik może podać miesiąc irokdostawy)• nazwa (rodzaj) towarów lub usług,• jednostka miary iilość sprzedanych towarów lub zakres świadczonych usług,• jednostkowa cena towarów lub usług bezpodatku VAT (cena jednostkowa netto),• wartość ewentualnych rabatów, wtym również za wcześniejsze płatności, jeżeli nie zostały uwzględnione wcenie jednostkowej netto.Faktury uproszczone mogą być stosowane wprzypadku, gdy łączna suma należności na fakturze nie przekracza 450,00 PLN lub 100,00EUR (w przypadku, gdy faktura jest wystawiona wEUR). Faktury uproszczone mogą nie zawierać elementów oznaczonych wcześniej „ “, pod warunkiem, że faktura zawiera informacje pozwalające określić wartość podatku VAT w odniesieniu do poszczególnych stawek podatku VAT. Jeżeli faktura VAT ma być wystawiona na podstawie paragonu fi skalnego to paragon ten musi zawierać numer NIP nabywcy.(b) Podatek VAT wUE Polskie przepisy wsprawie podatku VAT odzwierciedlają dyrektywę (2006/112/WE). (c) Składanie dokumentów Zarejestrowani podatnicy VAT są zobowiązani do składania miesięcznych lub kwartalnych zeznań podatkowych do właściwego urzędu skarbowego orazdo prowadzenia rejestrów kupna isprzedaży podlegających opodatkowaniu VAT. Deklaracje kwartalne VAT mogą składać jedynie mali podatnicy, jeżeli:• upłynęło 12 miesięcy od miesiąca, w którym zostali oni zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,• w danym kwartale lub wpoprzedzających go 4 kwartałach nie dokonali dostawy towarów, októrych mowa wzał. nr 13 do ustawy opodatku od towarów iusług (chyba że łączna wartość tych towarów bezpodatku nie przekroczyła, wżadnym miesiącu ztych okresów, kwoty 50.000,00 PLN).Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202154Zgodność zprzepisami c.d.Dodatkowo, zarejestrowani podatnicy VAT UE dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów do Polski iwewnątrzwspólnotowych dostaw towarów iusług zPolski, są również zobowiązani do składania comiesięcznych informacji podsumowujących.(d) PłatnośćNależny podatek do urzędu skarbowego jest obliczany jako należny podatek VAT pomniejszony oVAT naliczony na fakturach zakupu. Jako zasadę przyjmuje się, że nadwyżka należnego podatku VAT nad naliczonym podatkiem VAT musi być zapłacona wciągu 25 dni licząc od końca miesiąca, wktórym powstał obowiązek VAT (w przypadku drobnych przedsiębiorców, VAT należy uiścić wciągu 25 dni po kwartale, w którym powstał taki obowiązek VAT). Jeśli naliczony podatek VAT przekroczy należny podatek VAT, zazwyczaj dostępny jest zwrot podatku VAT. (e) Kary Ogólnie, jeżeli zobowiązania wiążące polskich podatników VAT nie są spełnione, organy podatkowe mogą nakładać kary przewidziane wprzepisach podatkowych wpolskim Kodeksie Karnym Skarbowym. Dodatkowo, jeżeli powstanie jakiekolwiek zobowiązanie VAT, podatnicy są obowiązani do zapłaty zaległych kwot podatku VAT wrazznaliczonymi odsetkami karnymi.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Biała lista podatników VATJest to wykaz informacji o podatnikach VAT. Zawiera on informację o statusie przedsiębiorstwa i został stworzony, aby ułatwić przedsiębiorcom i urzędom weryfi kację czy dany przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT oraz potwierdzenie jego numeru rachunku bankowego. Ustawodawca przewidział sankcje za uiszczanie wpłat na rachunki bankowe niezarejestrowane na białej liście. Podatnicy podatku PIT i CIT w momencie zapłaty na rachunek inny niż wskazany w białej liście podatników za transakcję powyżej 15.000,00 PLN brutto – nie zaliczają do KUP ww. wydatku (chyba, że w ciągu 7 dni zawiadomią o tym fakcie naczelnik US właściwego dla wystawcy faktury).Podatnicy podatku VAT w momencie zapłaty na rachunek inny niż wskazany w białej liście podatników (za transakcję powyżej 15.000,00 PLN brutto) odpowiadają solidarnie za kwotę podatku VAT (chyba, że w ciągu 7 dni zawiadomią o tym fakcie naczelnik US właściwego dla wystawcy faktury lub dokonają zapłaty w split payment).

55Zastosowanie dla nierezydentówPodmioty nie posiadające statusu polskich rezydentów (tj. z siedzibą poza granicami Polski) dokonujące transakcji podlegających opodatkowaniu wPolsce zgodnie zpolskimi przepisami oVAT (np. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium Polski), są zobowiązani do rejestracji dla celów podatku VAT wPolsce, aw konsekwencji do wykonywania obowiązków nałożonych na podstawie polskiej ustawy oVAT na zarejestrowanych podatników VAT. Dostawy Podatek dotyczy odpłatnej dostawy towarów, która obejmuje, między innymi, również nieodpłatne przekazanie towarów lub usług.Podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług, pod warunkiem, że służą one do wykonywania czynności opodatkowanych. Nieodpłatne przekazanieNieodpłatne przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości orazpróbek nie podlega opodatkowaniu, dopóki jest ono dokonywane wzwiązku z celami biznesowymi. Przekazanie materiałów reklamowych i drukowanych materiałów informacyjnych obecnie nie jest zwolnione z opodatkowania. Wprowadzono nową defi nicję próbki.Miejsce dostawy towarów (transakcje transgraniczne)• towary wysyłane lub transportowane przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy,• towary niewysyłanych ani nietransportowanych - miejscem świadczenia jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy (np. gruntów, budowli, budynków).Usługi Są to co do zasady wszystkie świadczenia nie stanowiące dostawy towarów. Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę za wykonaną usługę.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202156Miejsce świadczenia usługi Zasada: • Miejsce świadczenia usług na rzeczpodatnika (prowadzącego działalność) to miejsce jego siedziby (lub stałe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce stałego pobytu), • Miejscem świadczenia usług na rzecz jednostki, która nie jest przedsiębiorcą (konsument), jest kraj siedziby (lub stałe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce stałego pobytu) świadczącego usługę. Wyjątki:• Usługi wykonywane przez pośredników na rzecz odbiorców końcowych - miejsce, w którym dokonywana jest transakcja.• Usługi związane znieruchomościami - lokalizacja nieruchomości, • Usługi transportowe: » Transport osób - miejsce transportu, biorąc pod uwagę przebyte odległości, » Transport towarów na rzecz konsumentów - miejsce transportu, zuwzględnieniem pokonanych odległości, » Transport towarów na rzecz konsumentów, gdy początek i zakończenie ruchu mają miejsce na terytorium dwóch różnych państw członkowskich - miejsce rozpoczęcia transportu,• Usługi pomocnicze do usług transportowych - miejsce wykonania usług,• Usługi w dziedzinie sztuki, kultury i o charakterze sportowym, naukowym, edukacyjnym, rozrywkowym: » Na rzecz przedsiębiorcy - zastosowanie jest podstawową zasadą (lokalizacja siedziby przedsiębiorcy), » Na rzeczkonsumentów - miejsce wykonania usług, » Wstęp na imprezę (przedsiębiorca ikonsument) - lokalizacja imprezy,• Usługi restauracyjne icateringowe - miejsce wykonywania usług,• Krótkoterminowy wynajem środków transportu - miejsce, gdzie te środki transportu są faktycznie przekazane do dyspozycji klienta.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

57Miejsce świadczenia usługi c.d.• Usługi elektroniczne: » Na rzecz przedsiębiorców - stosuje się zasady podstawowe (lokalizacja siedziby przedsiębiorcy), » na rzeczkonsumentów końcowych.• Posiadających siedzibę/status rezydenta poza UE lub posiadających siedzibę/status rezydenta w UE, gdzie usługi są świadczone z państwa trzeciego przez usługodawców będących rezydentami - lokalizacja siedziby / miejsce zamieszkania usługobiorcy,• Mających siedzibę / status rezydenta w UE, gdzie świadczone są usługi z państwa członkowskiego UE przez usługodawców będących rezydentami - miejsce siedziby (lub stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania) świadczącego usługi,• Do usług niematerialnych i prawnych (np. sprzedaż praw, usług reklamowych, prawnych, bankowych, fi nansowych i ubezpieczeniowych, zapewnienie personelu) wzasadzie stosuje się zasadę podstawową, wyjątek dotyczy tylko konsumentów, którzy mają siedzibę / miejsce zamieszkania wpaństwie trzecim - siedziba / miejsca zamieszkania usługobiorcy,• Usługi telekomunikacyjne, radiowe itelewizyjne - zwolnienia od podatku, jeżeli usługi te są świadczone na rzecz użytkowników końcowych, przy różnicy wmiejscu zamieszkania/siedziby dostawcy iodbiorcy usług,• Usługi w sektorze turystycznym - lokalizacja siedziby (lub stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania) świadczącego usługi.Nowa szczególna procedura dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych orazusług elektronicznychNiezależnie od statusu oraz miejsca siedziby działalności gospodarczej usługodawcy, wprzypadku świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami miejscem ich świadczenia zawsze będzie miejsce, wktórym taki konsument ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (Art. 28k ustawy oVAT).Dotyczy to także podmiotów zagranicznych (podmioty niemające siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium UE).PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202158Odwrotne obciążenie (Reverse Charge)Znajduje zastosowanie co do zasady w przypadku, gdy dokonujący dostawy/usługodawca jest podmiotem zagranicznym (nie posiada wPolsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej), anabywca jest polskim podatnikiem VAT.Faktury bezpodatku VAT, informacja oprzeniesieniu obowiązku podatkowego, numery identyfi kacji podatkowej przedsiębiorców, zarówno dostawcy, jak iodbiorcy. Przedsiębiorca zagraniczny jest zobowiązany do uregulowania podatku: • Jeśli świadczy usługi związane znieruchomościami ijest zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce, w przypadku innych usług, należy zapewnić kontrolę polskichodbiorców,• W przypadku handlu towarami dostawca zagraniczny zobowiązany jest do rozliczenia się zpodatku VAT, jeśli jest on zarejestrowany do celów podatku VAT wPolsce. Dla dostaw towarów i usług, których katalog został szczegółowo wskazany w załączniku nr 15 do ustawy VAT, stosowany jest obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności. Nabywca towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15, zobowiązany jest do dokonania płatności w kwocie netto natomiast w części dotyczącej podatku wykazanego na fakturze na specjalne konto, służące do wpłat w ramach podzielonej płatności.Nieruchomości VAT po stronie nabywcy lub zastosowanie zwolnienia zopodatkowania dostawy nieruchomości po spełnieniu szczegółowych warunków.Wynajem Podlega opodatkowaniu VAT wkażdym przypadku.Sprzedaż Podlega opodatkowaniu podatkiem VAT lub podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ten ostatni jest płatny wprzypadku zwolnienia zpodatku VAT lub gdy żadna ze stron nie jest płatnikiem podatku VAT.Stawka podatku 0% (ZW)Między innymi (po spełnieniu szczegółowych warunków):• Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów,• Eksport towarów,• Określone koszty bezpośrednio związane z eksportem towarów i związanych znimi usług,• Międzynarodowe usługi transportowe,• Usługi wzakresie obróbki iuszlachetniania towarów.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

59Zwolnienie zpodatku VAT m. in.• Dostawa towarów używanych wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej (bezpotrącania podatku),• Usługi fi nansowe (udzielanie pożyczek, prowadzenie rachunku bankowego, wymiana walut) zwyłączeniem leasingu, faktoringu lub doradztwabez: » a) usług stanowiących element usług fi nansowych, które same stanowią odrębną całość, nawet jeżeli są one właściwe i niezbędne do wykonania usługi fi nansowej, » b) usług stanowiących element pośrednictwa wusługach fi nansowych• Usługi ubezpieczeniowe ireasekuracyjne,• Niektóre usługi medyczne,• Niektóre usługi edukacyjne, • Usługi wdziedzinie opieki społecznej,• Usługi wzakresie ubezpieczeń społecznych,• Niektóre usługi wzakresie kultury isportu,PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202160Odliczenie VAT od wydatków związanych zużywaniem samochodów osobowychKwoty VAT podlegające odliczeniu zależą od tego, w jakim celu dany pojazd jest wykorzystywany Jeśli samochód jest wykorzystywany do różnych celów, to jest zarówno do celów działalności gospodarczej, jak iprywatnych, prawo do odliczenia od podatku jest ograniczone do 50%. Ale jeśli podatnik korzysta z pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej, będzie uprawniony do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT. Pełne prawo do odliczenia przysługuje także, gdy pojazd samochodowy jest konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób wrazzkierowcą (musi wynikać zdokumentów drogowych).Ograniczone możliwości odliczenia - nie tylko VAT od zakupu Jeśli pojazd silnikowy omaksymalnej dopuszczalnej masie nieprzekraczającej 3,5 tony jest używany zarówno do celów działalności gospodarczej, jak iprywatnych, podatnik będzie miał prawo do odliczenia 50% podatku VAT. Stosuje się to nie tylko do podatku VAT od zakupu, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) lub importu pojazdów (jak było wcześniej), ale także do podatku VAT od napraw, eksploatacji izakupu części zamiennych. Nieograniczone możliwości odliczenia - zobowiązania dotyczące ewidencjonowaniaPodatnik będzie miał prawo do odliczenia 100% podatku VAT pod warunkiem, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika. Co więcej, muszą być spełnione następujące warunki: • Podatnik musi ustalić zasady korzystania zpojazdu stwierdzając, że może być wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika. • Należy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu dla pojazdów używanych wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna obejmować: numer rejestracyjny pojazdu, datę rozpoczęcia izakończenia ewidencji; odczyt licznika przebiegu zprzejechanymi kilometrami. Powinna ona być prowadzona począwszy od dnia, od kiedy pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika.Jeżeli podatnik nie wypełni wyżej wymienionych informacji na czas, jego pojazd zostanie uznany za używany wyłącznie do celów działalności gospodarczej wyłącznie po dniu, wktórym informacje te zostaną uzupełnione. PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

61Potrącenie podatku naliczonego c.d.Termin uzupełniania informacji Podatnicy, którzy zamierzają wykorzystywać samochody wyłącznie w celach związanych z działalnością gospodarczą, dla których prowadzona będzie ewidencja przebiegu, będą zobowiązani do poinformowania kierownika właściwego urzędu skarbowego o takich pojazdach używanych wyłącznie do celów działalności gospodarczej (formularz VAT-26). Formularz VAT-26 należy złożyć zzachowaniem ustawowych terminów. Odpowiedzialność za naruszenie obowiązku zgłoszenia Podatnik, który nie złoży formularza VAT-26 na czas lub dostarczy fałszywych informacji ijednocześnie odlicza 100% podatku VAT, podlega odpowiedzialności karnej iskarbowej (kary do 720 tzw. stawek dziennych, gdzie takie stawki dzienne wahają się od 93,30 PLN aż do 37 777,33 PLN). PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202162Zwrot VAT • Okres podstawowy - 60 dni od dnia złożenia wniosku o zwrot podatku, z możliwością skrócenia do 25 dni (zakładając, że wszystkie wyliczenia wykazane w zeznaniu podatkowym muszą być rozliczane w terminie złożenia zeznaniapodatkowego),• 180 dni - jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie dokonano transakcji podlegających opodatkowaniu,Przyspieszony 25-dniowy termin zwrotu VAT będzie nadal możliwy, przy czym skorzystanie z tego przywileju będzie obwarowane szeregiem warunków do spełnienia. Zwrot VAT wterminie przyspieszonym będzie zatem możliwy, gdy:• kwoty podatku naliczonego (VAT związany zzakupami), wykazane wdeklaracji podatkowej, z wyłączeniem kwoty przeniesienia nadwyżki VAT od zakupów zpoprzedniego okresu, wynikają z: » faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały wcałości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika współdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany wzgłoszeniu identyfi kacyjnym, októrym mowa wodrębnych przepisach, » pozostałych faktur dokumentujących należności, jeżeli łączna kwota tych należności nie przekracza 15.000,00 PLN, » dokumentów celnych, deklaracji importowej orazdecyzji, októrych mowa wart. 33 ust. 2 i3 orazart. 34, izostały przezpodatnika zapłacone, » importu towarów rozliczanego zgodnie zart. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli wdeklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.• kwota podatku naliczonego lub nadwyżka podatku naliczonego nad należnym nierozliczona wpoprzednich okresach rozliczeniowych iwykazana wdeklaracji nie przekracza 3.000,00 PLN.• podatnik złoży w urzędzie skarbowym dokumenty potwierdzające zapłatę podatku (potwierdzenie przelewu wykonanego z rachunku podanego wzgłoszeniu do Urzędu Skarbowego)• podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzające bezpośrednio okres, wrozliczeniu za który występuje zwnioskiem ozwrot wterminie 25 dni: » był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, » składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje VAT.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

63Zwrot podatku naliczonego dla fi rm zagranicznych Jak to działa? • Wniosek w języku polskim dla przedsiębiorców z UE - w formie elektronicznej,• Właściwy Urząd Skarbowy: II Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście,• Wniosek może obejmować okres co najmniej 3 miesięcy, nie dłuższy niż 1 rok,• Składanie do 30 września kolejnego roku,• Decyzja o wysokości uznanej kwoty zwrotu wydawana jest w ciągu 4 miesięcy od otrzymania wniosku,• Zwrot zostanie dokonany w ciągu 10 dni roboczych od dnia wydania decyzji o wysokości uznanej kwoty zwrotu podatku.Dostawy wewnątrzwspólnotowe (dla zarejestrowanych przedsiębiorców)Pod warunkiem, że spełnione są następujące warunki, stosuje się zPolsce stawkę podatku wwysokości 0%: • Dostawa została wykonana na rzeczprzedsiębiorcy zarejestrowanego dla celów VAT- członkostwo winnym kraju UniiEuropejskiej oraz• Towary opuściły Polskę adostawca posiada odpowiednie dowody oraz• Dostawca podał prawidłowy NIP na fakturze.Do użytkowników końcowychOpodatkowanie dostawy towarów do konsumentów (osób fi zycznych) w innym państwie członkowski UniiEuropejskiej odbywa się wPolsce. Wyjątki: • Środki transportu, między innymi samochody osobowe, są zawsze opodatkowane wkraju, do którego konsument przewozi taki nowy środek transportu,• Sprzedaż wysyłkowa (towary zostaną wysłane w imieniu dostawcy na rzecz ostatecznych konsumentów, pod warunkiem, że wartość sprzedanych towarów przekracza po stronie dostawcy określony limit obrotów).Wymogi sprawozdawczości• Sprawozdania podsumowujące (VAT UE) należy zazwyczaj dostarczać comiesięcznie.• Należy uwzględnić: » Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, » Wewnątrzwspólnotowe zakupy, » Dostawy wramach tzw. wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych, » Usługi na rzecz przedsiębiorstw zagranicznych (z państw członkowskich UE), wktórych obowiązek podatkowy przechodzi na odbiorców usług.Moment powstania obowiązku podatkowegoObowiązek podatkowy powstaje wchwili dostawy towarów lub wykonania usługi. Defi nicja podstawy opodatkowaniaCo do zasady defi nicja podstawy opodatkowania jest bezpośrednią implementacją defi nicji zawartej w dyrektywie VAT. Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę. Podstawa opodatkowania jest powiększana m.in. o koszty dodatkowe (np. prowizje, koszty opakowania itransport orazkoszt ubezpieczenia) pobierane przezdostawcę od nabywcy. Zkolei wprzypadku dostaw nieodpłatnych podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, agdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone wmomencie dostawy tych towarów. PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202164Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonegoPrawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje wokresie, wktórym usprzedawcy powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do dostarczonych towarów lub świadczonych usług, nie wcześniej jednak niż wdeklaracji podatkowej za okres, wktórym faktura lub dokument celny został otrzymany przeznabywcę. Ważne jest, aby odliczając VAT zfaktury mieć pewność, że usprzedawcy powstał obowiązek podatkowy ztytułu sprzedaży udokumentowanej przedmiotową fakturą.Przepisy uzależniają też prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od otrzymania faktury od sprzedawcy. W oparciu o ustawę o VAT, podatnik może pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony z tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, jeżeli:• uwzględni on kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek,• stanie się to nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, wktórym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.Skorygowanie zmniejszonego odliczenia podatku naliczonego jest możliwe w okresie, w którym podatnik otrzyma fakturę. Choć powyższe przepisy zostały uznane za niezgodne z Dyrektywą 2006/112/WE – w tym momencie planowana jest dopiero nowelizacja ustawy o VAT.Fakturowanie Podatnik ma możliwość wystawienia faktury do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towaru /wykonania usługi orazmożliwość wystawienia faktury do 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru/ wykonaniem usługi.Prewspółczynnik Preproporcja, która dotyczy odliczenia VAT od wydatków przeznaczonych zarówno do działalności gospodarczej orazdziałalności oinnym charakterze, których nie da się wcałości przypisać wyłącznie do jednej zdwóch kategorii czynności. Sposób wyliczenia prewspółczynnika został pozostawiony podatnikowi, przy czym ustawa oVAT wprowadza katalog przykładowych danych, jakie można wziąć pod uwagę:• dane kadrowe,• dane powierzchniowe,• dane przychodowo-obrotowe,• dane czasowe.Wybór metody wyliczenia wartości prewspółczynnika jest dowolny, przy czym prewskaźnik musi być reprezentatywny i odpowiadać specyfi ce prowadzonej przezpodatnika działalności.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

65Sankcje Jak wynika zart. 110a ust. 1 ustawy oVAT, podatnik musi liczyć się zmożliwością nałożenia sankcji przez naczelnika urzędu skarbowego (lub organ kontroli skarbowej) wrazie stwierdzenia, że podatnik:• w złożonej deklaracji podatkowej wykazał: » kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, » kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej, » kwotę różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy wyższą od kwoty należnej, » kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu podatku naliczonego lub kwotę różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy, apowinien wykazać kwotę zobowiązania podatkowego podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego,• nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego.Wówczas naczelnik/organ określa odpowiednio wysokość kwot podatku do zapłaty wprawidłowej wysokości orazustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe wwysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego lub 30% kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy.Rejestr czynnych podatników VATSzef Krajowej Administracji Skarbowej prowadzi w postaci elektronicznej wykazpodatników VAT czynnych.Wykazpodatników VAT czynnych udostępniany wBiuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw fi nansów publicznych, wsposób umożliwiający sprawdzenie danych zawartych wwykazie.Wykazpodatników VAT czynnych aktualizowany jest wdni robocze, razna dobę.Dane o podatnikach wykreślonych z rejestru jako podatników VAT czynnych są przechowywane w wykazie podatników VAT czynnych przez okres 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, wktórym podatnik został wykreślony zrejestru.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202166Obowiązek zastosowania metody podzielonej płatnościNiektóre produkty i usługi objęte są obowiązkiem zastosowania metody podzielonej płatności wynika on z art. 108a ustawy o VAT załącznik nr 15. Przy dokonywaniu płatności za towary lub usługi wymienione w tym załączniku, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę 15.000,00 PLN podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Z kolei podatnik obowiązany do wystawienia faktury, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Faktury powinny posiadać oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności” pod rygorem dodatkowego zobowiązania podatkowego. Brak takiego oznaczenia skutkować będzie sankcją w wysokości 30% kwoty VAT wykazanego na fakturze, chyba że należność zapłacono z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.Mechanizm podzielonej płatności polega na tym, że:• zapłata kwoty odpowiadającej całości lub części kwoty podatku wynikającej zotrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT,• zapłata całości lub części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej zotrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana winny sposób.Mechanizm podzielonej płatności w stosunku do towarów innych niż wymienione wzałączniku nr 15 do ustawy w dalszym ciągu nie jest obowiązkowy, ale ustawodawca przewidział dla tych transakcji szereg zachęt mających przekonać podatników do korzystania z tej formy rozliczenia. Te zachęty są następujące:• odstąpienie od zasady solidarnej odpowiedzialności,• odstąpienie od nakładania dodatkowego zobowiązania podatkowego,• brak stosowania podwyższonych odsetek od zaległości podatkowych w VAT (do 150% standardowej stawki),• przyśpieszony zwrot nadwyżki VAT naliczonego.Wpłaty iwypłatyNa rachunek VAT będą mogły być wpłacane wyłącznie środki pieniężne pochodzące ztytułu: • zapłaty odpowiadającej kwocie podatku od towarów i usług płaconej dostawcy towarów lub usługodawcy przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu,• zwrotu kwoty podatku od towarów iusług: » w przypadku wystawienia faktury korygującej, przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, » przezurząd skarbowy.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

67Biała lista podatników od 1.09.2019 r., sankcje od 1.01.2020 r.Obowiązują przepisy wprowadzające tzw. białą listę podatników. Biała lista zastąpiła obowiązujące dotychczas wykazy podatników VAT.Wykaz podatników VAT zawiera informacje nie tylko o bieżącym statusie danego podmiotu, ale także o tym jak wyglądał on na wybrany dzień w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym podatnik ten jest sprawdzany.Biała lista zawiera dane dotyczące podatników takie jak m.in.: REGON, PESEL, adres siedziby, miejsce zamieszkania oraz przede wszystkim rachunek bankowy podatnika.Konsekwencje dokonania przez podatnika płatności na rachunek inny niż ten na białej liście, są następujące:Ograniczenie prawa do zaliczenia do KUP W przypadku zapłaty na inny rachunek bankowy niż ten z białej listy kwoty wartości jednorazowej transakcji ponad 15.000,00 PLN brutto, podatnik nie będzie mógł zaliczyć tej kwoty do KUP (znowelizowane art. 22p ust. 1 ustawy o PIT / art. 15d ust. 1 ustawy o CIT). Jeżeli podatnik zaliczy ww. wydatek do KUP to obowiązany będzie do:• zmniejszenia KUP, a gdy brak jest takiej możliwości• zwiększenia przychodów – o nieprawidłowo zaliczoną do KUP kwotę w miesiącu, wktórym odpowiednio została dokonana płatność albo został zlecony przelew. Ograniczenie związane z zapłatą na rachunek, który został wskazany na białej liście nie znajdzie jednak zastosowania, jeżeli podatnik złoży stosowne zawiadomienie na tę okoliczność do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla sprzedawcy, w terminie siedmiu dni (w okresie pandemii – 14 dni) od dnia zlecenia przelewu lub ureguluje zapłatę w mechanizmie podzielonej płatności (od 1.07.2020 r.).Odpowiedzialność solidarna z kontrahentem Jeżeli nabywca dokona płatności na rachunek inny niż wskazany na białej liście, asprzedawca nie zapłaci podatku VAT od tej transakcji, nabywca będzie odpowiadał solidarnie wraz ze sprzedawcą, do wysokości zobowiązania podatkowego z tytułu dokonanej transakcji. Od powyższej sankcji podatnik może się jednak uchronić na dwa sposoby: • składając najpóźniej w terminie 7 dni (w czasie pandemii – 14 dni) od dokonania płatności stosowane oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego sprzedawcy, lub • dokonując płatności z użyciem mechanizmu split payment. PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202168Bony Przepisy przewidują dwa rodzaje bonów, wrozumieniu instrumentów, zktórymi wiąże się obowiązek ich przyjęcia jako wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, są to:• bon jednego przeznaczenia - wprzypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku opodobnym charakterze ztytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane wchwili emisji tego bonu,• bon różnego przeznaczenia - bon inny niż bon jednego przeznaczenia.Bon jednego przeznaczenia uprawnia posiadacza do otrzymania określonych towarów lub usług wsytuacji, gdy już od samego początku można ostatecznie określić poziom opodatkowania (w szc zególności stawkę podatku VAT), tożsamość dostawcy oraz państwo członkowskie, wktórym ma miejsce dostawa towarów lub usług związanych zdanym bonem. Podatek VAT jest rozliczany wmomencie sprzedaży bonu. Jeśli chodzi obony różnego przeznaczenia to dopiero faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane wzamian za niego, przyjmowane przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub jego część, będzie podlegać opodatkowaniu. Inaczej mówiąc, wtym przypadku VAT powinien zostać pobrany, gdy zostaną dostarczone towary lub wykonane usługi, których on dotyczy.Ulga na złe długi Ulga na złe długi jest to możliwość korekty podatku w przypadku braku zapłaty za fakturę przez wierzyciela. Brak zapłaty za fakturę sprzedaży w terminie 90 dni od terminu płatności rodzi obowiązek korekty po stronie nabywcy. Natomiast po stronie wierzyciela, rozumianego jako dostawca, któremu należy się zapłata, jest to przywilej, z którego może ale nie musi skorzystać.

69W razie pytań związanych zposzczególnymi tematami dotyczącymi podatków, prosimy okontakt znami wnajbliższym dogodnym dla Państwa terminie. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202170Konsekwencje niedotrzymania terminów idat Kary ztytułu opóźnienia: obecnie 8% rocznieKary za zwłokę: tylko wprzypadku podatku VAT - do 30% obowiązku podatkowegoNaczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli podatkowej będzie mógł nałożyć na podatnika dodatkowe zobowiązanie wwysokości 30% kwoty zaniżenia zobowiązania z tytułu VAT albo 30% kwoty zawyżenia zwrotu różnicy czy VAT-u naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia za następne okresy rozliczeniowe. Skorygowanie błędu może zmniejszyć stawkę z30% do 20%.Dodatkowe zobowiązanie pojawi się, jeśli fi skus stwierdzi, że podatnik VAT wzłożonej deklaracji wykazał:• kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej,• zwrot różnicy podatku lub zwrot VAT-u naliczonego wyższy od kwoty należnej,• różnicę podatku do obniżenia za następne okresy wyższą od kwoty należnej,• zwrot różnicy podatku lub zwrot VAT-u naliczonego, lub różnicę do obniżenia za następne okresy, a powinien był wykazać kwotę zobowiązania podatkowego podlegającą wpłacie na konto urzędu skarbowego.Ponadto sankcja 30% dotknie również podatników, którzy nie złożyli deklaracji VAT inie wpłacili należnego fi skusowi podatku VAT. W obecnym stanie prawnym za ujawnienie przezorgany podatkowe braku deklaracji lub wpłaty VAT grożą podwyższone odsetki za zwłokę.100% wartości VAT-u zfałszywej fakturyProcent dodatkowego zobowiązania zwiększy się do 100% VAT naliczonego wynikającego z faktur, w przypadku stwierdzenia, że faktury z zawyżonym VAT naliczonym:• zostały wystawione przeznieistniejący podmiot,• stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,• zawierają kwoty niezgodne zrzeczywistością - wczęści dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne zrzeczywistością,• potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 Kodeksu cywilnego - wczęści dotyczącej tych czynności.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

71Cel Weryfi kacja wywiązywania się z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.Zakres kontroli: Określany w zawiadomieniu o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej (w określonych przypadkach kontrola może być wszczęta bez wcześniejszego zawiadomienia).Kontrola przeprowadzona przezUrząd Skarbowy Urząd skarbowy sporządza protokół, który może służyć jako dowód wpostępowaniupodatkowym. Metoda kontroli Określa się, czy podatki były płacone na czas. Jeżeli naliczane są odsetki za zwłokę, organ podatkowy wydaje zawiadomienie owymiarze podatku wwysokości należnego podatku, natomiast odsetki za zwłokę są stałe. Kontrola podatkowa przeprowadzana przezzespół kontroli fi nansowej Sprawdza się, czy podatnik zgłosił swoje zobowiązania podatkowe odpowiednio co do przedmiotu ikwoty. Jeśli stwierdza się obowiązek podatkowy, wydaje się oddzielną decyzję podatkową.Podatnicy mogą korzystać w Polsce z następujących praw w zakresie sprawpodatkowych: • Odwołanie od decyzji,• Skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,• Skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego,• Postępowanie przedEuropejskim Trybunałem Sprawiedliwości.KONTROLA PODATKOWA IPOSTĘPOWANIE SĄDOWE WPOLSCE PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH (PCC) PodatkiPodatek od czynności cywilno-prawnychPodatek ten nakłada się wwysokości od 0,5% - 2% na niektóre rodzaje transakcji (np. sprzedaż, wymiana praw, pożyczki), które nie są zwykle objęte VAT. Zreguły transakcje objęte podatkiem VAT są zwolnione z podatku od czynności cywilno-prawnych (zwyjątkiem transakcji dotyczących nieruchomości iakcji/udziałów). Zakup nieruchomości: 2,0%Umowa spółki: 0,5% Pożyczka:- wspólnik spółki osobowej: 0,5%- udziałowiec w spółkach kapitałowych: zwolnieniePożyczki Właściciel/Udziałowiec: 0,5%

Inwestowanie w Polsce w roku 202172ORDYNACJA PODATKOWAWeryfi kacja kontrahentaPodatnicy mogą uzyskać od urzędów skarbowych zaświadczenie dotyczące następujących informacji dotyczących ich kontrahentów, prowadzących działalność gospodarczą:• potwierdzenia, że kontrahent złożył (lub nie złożył) deklaracji lub innego dokumentu, do których złożenia był obowiązany na podstawie przepisów ustaw podatkowych,• potwierdzenia, że kontrahent ujął (lub nie ujął) wzłożonej deklaracji lub złożonym innym dokumencie zdarzeń, do których ujęcia był obowiązany na podstawie przepisów ustaw podatkowych,• potwierdzenia, że kontrahent zalega (lub nie zalega) w podatkach wynikających z deklaracji lub innego dokumentu składanych na podstawie przepisów ustaw podatkowych.Dowody wpostępowaniu podatkowymW otwartym katalogu dowodów wpostępowaniu podatkowym mogą się znajdować dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej Administracji Skarbowej.

73Odsetki za zwłokę podatkowąOdsetki za zwłokę podatkową wznoszą dwukrotność podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego NBP oraz 2%, nie mniej jednak niż 8%.Odsetki ustawowe • 5% (odsetki ustawowe),• 10% (odsetki maksymalne).Odsetki ustawowe za opóźnienie• 7% (odsetki za opóźnienie),• 14% (maksymalne odsetki za opóźnienie).Odsetki za opóźnienie wtransakcjach handlowychStopa odsetek za opóźnienie wtransakcjach handlowych wynosi 9,5%.Stawki obniżone Obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę stosuje się w przypadku spełnienia łącznie następujących warunków:• złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji,• zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.Czynny żal Zawiadomienie podatnika o popełnieniu przez niego czynu zabronionego wyłącza karalność tego czynu, jeśli:• nastąpi zanim organ podatkowy zidentyfi kuje dany fakt oraz • wraz ze złożeniem zawiadomienia zostaną uregulowane zgłaszane uchybienia. Stawka podwyższona Stawka odsetek za zwłokę wynosi, 150% stawki podstawowej (obecnie 12%) wodniesieniu do zaległości wpodatku od towarów iusług, wpodatku akcyzowym orazcłach.Stawka ta będzie stosowana wprzypadku, gdy organ podatkowy wykryje wtoku procedur podatkowych (czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego) zaniżenie zobowiązania podatkowego (zawyżenie nadpłaty lub zwrotu podatku) w kwocie przekraczającej 25% kwoty należnej i wyższej niż kwota 5 x minimalne wynagrodzenie albo brak deklaracji izapłaty podatku.ODSETKIPodatki

Inwestowanie w Polsce w roku 202174LIMITY PODATKOWE W2021 R.Obowiązujące w2021r. limity dochodów dotyczące, między innymi, statusu małego przedsiębiorcyMały podatnik wPIT / CIT - 9.031.000,00 PLNMały podatnik w rozumieniu ustawy o VAT - 5.418.000,00 PLN.Limit przychodów uprawniających do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od 2021r., wzrośnie do 2.000.000,00 EUR, co odpowiada kwocie.: 9.030.600,00 PLN w 2021r.Kwota przychodów netto zobowiązująca do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych przez osoby fi zyczne, spółki cywilne osób fi zycznych, spółki jawne osób fi zycznych, spółki partnerskie orazspółdzielnie socjalne - 9.030.600,00 PLN Maksymalna łączna wartość odpisów amortyzacyjnych w roku w ramach amortyzacji jednorazowej - 226.000,00 PLN

75UMOWY OUNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA Umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania:Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z 90, z których 86 weszło w życie. Umowy te wzorowane są na Konwencji Modelowej OECD.Odmiennie uregulowane jest prawo opodatkowania w przypadku zbycia udziałów przez spółki zajmujące się handlem nieruchomościami. Zgodnie z Konwencją Modelową OECD prawo opodatkowania posiada w przypadku „share deals” wpozytywnie zawartych umowach ounikaniu podwójnego opodatkowania nie państwo rezydencji sprzedawcy, leczpaństwo, wktórym znajduje się nieruchomość.Określone wumowie o unikaniu podwójnego opodatkowania stawki podatku można zastosować tylko wtedy, gdy podatnik posiada certyfi kat dot. miejsca zamieszkania, tj. certyfi kat rezydencji wystawiony przez urząd skarbowydanego kraju.KRAJDATA WEJŚCIA WŻYCIE KLAUZULA DOT.NIERUCHOMOŚCI DYWIDENDY W%:() ODSETKI W%: LICENCJE W%: ALBANIA27.06.94 nie 5/10 10 5Armenia27.02.05 tak 10 5 10Australia04.03.92 tak 15 10 10Austria01.04.05 tak 5/15 0/5 5Azerbejdżan20.01.05 tak 10 10 10Bangladesz28.01.99 nie 10/5 10 10Białoruś30.07.93 nie 10/15 0/10 0Belgia29.04.04 tak 10 0/5 0/5Bośnii i Hercegowiny07.0 3.16 tak 5/15 10 10Bułgaria10.05.95 nie 10 0/10 5Kanada08.12.12 tak 0/5/15 10 5/10Chile30.12.03 nie 5/15 15 5/15Chiny07.0 1. 89 nie 10 0/10 10Chorwacja11.02.9 6 tak 5/10 0/10 10CyprProtokół - 09.11.12 nie 0/5 0/5 5Czechy13.06.12 nie 5 0/5 10Dania31.12.02 tak 0/5/15 0/5 5Egipt16.07.01 tak 12 12 12Podatki() Zwolnienie z podatku uźródła zgodnie zdyrektywą dot. spółek posiadających większosć udziałów orazspółek zależnych (Parent-Subsidiary-Directive)(-) Umowy nie zawierają postanowień dotyczących dywidend, odsetek i licencji.

Inwestowanie w Polsce w roku 202176KRAJDATA WEJŚCIA WŻYCIE KLAUZULA DOT.NIERUCHOMOŚCI DYWIDENDY W%:() ODSETKI W%: LICENCJE W%: Estonia09.12.94 nie 5/15 0/10 10Etiopia14.02.18 tak 10 10 10Finlandia11.03.10 nie 0/5/15 5 5Francja12.09.76 tak 5/15 0 0/10Gruzja31.08.06 nie 10 8 8Niemcy19.12.0 4 tak 5/15 0/5 5Grecja28.09.91 nie 19 10 10Guernsey01.10.14 nie - - -Węgry10.09.95 nie 10 0/10 10IslandiaProtokół - 08.12.12 tak 5/15 0/10 10Indie26.10.89 tak 10 10 15Indonezja25.08.93 tak 10/15 0/10 15Iran01.12.06 nie 7 10 10Irlandia22.12.95 tak 0/15 0/10 0/10Wyspy Man28.10.11 nie - - -Izrael30.12.91 tak 5/15 5 5/10Włochy26.09.89 nie 10 0/10 10Japonia23.12.82 tak 10 0/10 0/10Jersey01.12.12 nie - - -Jordania22.04.99 nie 10 10 10Kazachstan13.05.95 tak 10/15 0/10 10Korea21.02.92 nie 5/15 0/10 5Kuwejt25.04.00 nie 0/5 0/5 15Kirigistan22.06.04 nie 10 10 10Łotwa30.11.9 4 tak 5/15 0/10 10Liban07.11. 03 nie 5 5 5Litwa19.07. 94 tak 5/15 0/10 10LuxemburgProtokół - 11.12.12 tak 0/15 0/5 5Malezja05.12.78 nie 0 0/15 0/15UMOWY OUNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA C.D. () Zwolnienie z podatku uźródła zgodnie zdyrektywą dot. spółek posiadających większosć udziałów orazspółek zależnych (Parent-Subsidiary-Directive)(-) Umowy nie zawierają postanowień dotyczących dywidend, odsetek i licencji.

77KRAJDATA WEJŚCIA WŻYCIE KLAUZULA DOT.NIERUCHOMOŚCI DYWIDENDY W%:() ODSETKI W%: LICENCJE W%: Malta22.11.11 tak 0/10 0/10 0/5Meksyk06.09.02 nie 5/15 5/15 10Mołdawia27.10 .9 5 nie 5/15 10 10Mongolia21.07.01 nie 10 10 5Czarnogóra17.06 .9 8 nie 5/15 10 10Maroka23.08.96 nie 7/15 10 10Holandia18.03.03 nie 5/15 0/5 5Nowa Zelandia16.08.06 tak 15 10 10Norwegia29.01.13 tak 0/15 5 5Pakistan24.11.75 nie 15 0 15/20Filipiny07.0 4. 97 tak 10/15 0/10 15Portugalia04.02.98 tak 10/15 0/10 10Katar28.12.09 nie 5 5 5Rumunia15.09.95 nie 5/15 0/10 10Rosja22.02.93 tak 10 0/10 10Arabia Saudyjska01.06.12 tak 5 0/5 10Serbia17.06 .9 8 tak 5/15 10 10Singapur06.02.14 tak 0/5/10 0/5 2/5Słowacja21.12.95 tak 0/5 5 5Słowenia10.03.98 tak 5/15 0/10 10RPA05.12.95 nie 5/15 0/10 10Hiszpania06.05.82 tak 5/15 0 0/10Sri Lanka14.06.19 nie 10 10 10Szwecja15.10.0 5 tak 5/15 0 5SzwajcariaProtokół - 17.10.11 nie 0/15 0/5 0/5Syria23.12.03 nie 10 10 18TajwanUstawa - 3 0.12.16 nie 10 10 3/10Tadźykistan24.06.04 nie 5/15 10 10Tajlandia13.05.83 nie 20 0/10 5/15UMOWY OUNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA C.D. Podatki() Zwolnienie z podatku uźródła zgodnie zdyrektywą dot. spółek posiadających większosć udziałów orazspółek zależnych (Parent-Subsidiary-Directive)(-) Umowy nie zawierają postanowień dotyczących dywidend, odsetek i licencji.

Inwestowanie w Polsce w roku 202178KRAJDATA WEJŚCIA WŻYCIE KLAUZULA DOT.NIERUCHOMOŚCI DYWIDENDY W%:() ODSETKI W%: LICENCJE W%: Tunezja15.11.93 nie 5/15 12 12Turcja01.04.197 nie 10/15 0/10 10Ukraina11.03.94 tak 5/15 0/10 10Zjednoczone Emiraty Arabskie21.04.94 nie 0/5 0/5 5Wielka Brytania27.12. 06 tak 0/10 0/5 5USA23 .07. 96 tak 5/15 0 10Uzbekistan29.04.95 nie 5/15 10 10Wietnam20.01.95 nie 10/15 10 10/15Zimbabwe28.11.9 4 nie 10/15 10 10() Zwolnienie z podatku uźródła zgodnie zdyrektywą dot. spółek posiadających większosć udziałów orazspółek zależnych (Parent-Subsidiary-Directive)(-) Umowy nie zawierają postanowień dotyczących dywidend, odsetek i licencji. UMOWY OUNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA C.D.

79LEASING Typy leasingu W swojej codziennej pracy przedsiębiorcy mają do czynienia zdwoma rodzajami leasingu: operacyjnym ifi nansowym. Te dwie defi nicje również wynikają zprzepisów podatkowych. Wybór formy zależy wyłącznie od podatnika korzystającego zumowy leasingu, która może zależeć od potrzeb uregulowania kosztów podatkowych orazprzewidywanego okresu użytkowania przedmiotu leasingu. Leasing operacyjny Przy tej formie umowy uznaje się, że przedmiot leasingu należy do aktywów strony fi nansującej (na przykład fi rmy leasingowej). Tak więc to strona fi nansująca jest zobowiązana do dokonywania odpisów amortyzacyjnych i ponoszenia kosztów amortyzacji. Niemniej jednak, raty leasingowe stanowią koszt uzyskania przychodu strony korzystającej z przedmiotu leasingu; podatek VAT i opłata wstępna dodawane są do tych rat. Suma rat ustalonych wumowie pomniejszona onależny VAT musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej takiego środka trwałego. Po upływie okresu obowiązywania umowy, leasingobiorca jest uprawniony do odkupienia przedmiotu leasingu. Leasing fi nansowyWybierając ten rodzaj umowy leasingu, podatnik musi wiedzieć, że przedmiot takiej umowy uważa się za składnik aktywów osoby korzystającej. Tak więc, w przeciwieństwie do leasingu operacyjnego, to korzystający zobligowany jest do dokonywania odpisów amortyzacyjnych i ponoszenia kosztów amortyzacji. Dodatkowo, korzystający może uznać wyłącznie odsetki stanowiące część raty leasingowej za koszt uzyskania przychodu. Podatek VAT płaci się w całości zgóry wrazzpierwszą ratą, natychmiast po odebraniu przedmiotu umowy. Warto wspomnieć, że klient staje się właścicielem przedmiotu leasingu automatycznie po opłaceniu ostatniej raty. Leasing

Inwestowanie w Polsce w roku 202180Główne różnice: Leasing operacyjny Leasing finansowyAmortyzacja Obowiązek strony fi nansującej Obowiązek strony korzystającejOkres obowiązywaniaWięcej niż 40% okresu amortyzacji przedmiotu (nieruchomości - co najmniej 10 lat) Ponad 12 miesięcy Koszty uzyskania przychodu Korzystający uznaje raty netto iopłatę początkową za koszty uzyskania przychoduKorzystający uznaje odsetki stanowiące część raty orazkoszty amortyzacji za koszty uzyskania przychoduVATDodany do rat leasingowych Opłacany zgóry wrazzpierwszą ratą Wykup W zależności od tempa amortyzacji iterminu wykupuPo zapłacie ostatniej raty przed-miot leasingu staje się własnością korzystającegoKluczowym czynnikiem przy wyborze formy leasingu są zdecydowanie koszty początkowe, które są znacznie niższe w przypadku leasingu operacyjnego ze względu na mniejszy udział kapitału własnego. Większość umów zawieranych na polskim rynku to umowy leasingu operacyjnego; jednym zpowodów takiej sytuacji może być fakt, że w przypadku leasingu fi nansowego podatek VAT musi być wcałości zapłacony zgóry. Wybór leasingu operacyjnego jest również zalecany wprzypadku, gdy planowany okres korzystania zprzedmiotu leasingu jest stosunkowo krótki. Ztego powodu możliwe jest zwiększenie bieżących kosztów operacyjnych, co oznacza zmniejszenie podstawy naliczania opodatkowania.LEASING C.D.

81Obowiązki pracodawcy wobec ZUS Polscy pracodawcy mają obowiązek ponoszenia kosztów ubezpieczenia społecznego na rzeczZakładu Ubezpieczeń Społecznych isą płatnikami składek do ZUS iNarodowego Funduszu Zdrowia.Składki na ubezpieczenie społeczne dla pracowników ipracodawcy obliczane są od przychodu brutto pracownika. Pracodawca jest odpowiedzialny za potrącanie i przekazywanie pełnej kwoty składek na ubezpieczenie społeczne (część pracownika i pracodawcy) do odpowiednich organów. Stawki składek na ubezpieczenie społeczne w roku bieżącym są następujące:Ubezpieczenie Pracodawca Pracownik emerytalne 9,76% 9,76%rentowe 6,5% 1,5%chorobowe Nie dotyczy 2,45%wypadkowe Między 0,67% a3,33% Nie dotyczy zdrowotne Nie dotyczy 9,00%FunduszPracy (FP) 2,45% Nie dotyczyFunduszGwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (FGŚP)0,10% Nie dotyczyPodstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne irentowe wroku 2021 nie może być większa od kwoty 157.770,00PLN.Ubezpieczenie społeczne wPolsce System ubezpieczeń społecznych wPolsce na charakter powszechny iobowiązkowy. Ubezpieczenie społeczne obejmuje osoby, które są, między innymi, pracownikami, osobami pracującymi na podstawie umów zlecenia lub prowadzą działalność gospodarczą. UWAGA: Ubezpieczenie społeczne w Polsce obejmuje obywateli UE na takich samych zasadach, jak obywateli polskich.SKŁADKI NA UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE Ubezpieczenie społeczne

Inwestowanie w Polsce w roku 202182UBEZPIECZENIE EMERYTALNORENTOWEUbezpieczenie emerytalno-rentowe Ubezpieczenie emerytalno-rentowe ma na celu:• wypłatę świadczeń emerytalnych dla osób które osiągnęły wiek emerytalny (emerytura),• wypłatę świadczeń wprzypadku niezdolności do pracy zpowodu choroby (renta). Płatnikiem należnych składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych jest pracodawca.Emerytura jest przyznawana kobietom, które ukończyły co najmniej 60 rok życia orazmężczyznom, którzy ukończyli co najmniej 65 lat.Decyzje oprzyznaniu emerytury lub renty są podejmowane przezorgany Zakładu Ubezpieczeń Społecznych właściwe miejscowo dla miejsca zamieszkania osoby, która ubiega się oświadczenia. Postępowanie wsprawie przyznania emerytury/renty rozpoczyna się po złożeniu wniosku przezwnioskodawcę.

83Ubezpieczenie społeczneUbezpieczenie w razie niezdolności do pracy Ubezpieczenie w razie niezdolności do pracy gwarantuje świadczenia pieniężne w razie utraty dochodów związanych z ryzykiem inwalidztwa (niezdolności do pracy) lub śmierci żywiciela rodziny. Wtakiej sytuacji osobom, które płacą składki na to ubezpieczenie przyznawane są renty inwalidzkie z tytułu niezdolności do pracy, które zastępują wynagrodzenie lub przychód, aw przypadku śmierci ubezpieczonego. Członkom jego/jej rodziny może w takim przypadku również zostać przyznana renta rodzinna.Składka na ubezpieczenie rentowe stanowi 8% podstawy wymiaru składek, gdzie 6,5% pochodzi ze środków pracodawcy, a1,5% ze środków pracownika. 1. Renta inwalidzka ztytułu niezdolności do pracy Renta inwalidzka z tytułu niezdolności do pracy może być przyznana ubezpieczonemu, który spełnia wszystkie poniższe warunki: • Został uznany za osobę, która jest częściowo lub całkowicie niezdolna do pracy, • Udowodni staż pracy - okresy składkowe inieskładkowe,• Niezdolność do pracy rozpoczęła się wokresach ściśle określonych wustawie. Osoba, która jest całkowicie niezdolna do pracy to osoba, która utraciła zdolność do wykonywania jakiejkolwiek pracy. Osoba, która jest częściowo niezdolna do pracy to osoba, która w znacznym stopniu utraciła zdolność do wykonywania pracy zgodnej zpoziomem kwalifi kacji tej osoby. Niezdolność do pracy i jej poziom jest orzekana przez lekarza-orzecznika, dyplomowanego lekarza medycyny pracy z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych jako instytucję orzekającą pierwszej instancji. Wnioskodawca ma prawo zgłosić zastrzeżenia do opinii lekarza do Komisji Lekarskiej Zakładu Ubezpieczeń Społecznych - jako instytucji orzekającej drugiej instancji.2. Renta rodzinnaRenta rodzinna jest przyznawana uprawnionym członkom rodziny osoby, która w chwili śmierci:• miała ustalone prawo do emerytury, albo spełniała warunki do jej uzyskania,• miała ustalone prawo do emerytury pomostowej,• miała ustalone prawo do renty z tytułu niezdolności do pracy, albo spełniała warunki do jej uzyskania,• pobierała zasiłek przedemerytalny,• pobierała świadczenie przedemerytalne,• pobierała nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.UBEZPIECZENIE W RAZIE NIEZDOLNOŚCI DO PRACY

Inwestowanie w Polsce w roku 202184Ubezpieczenia społeczne ztytułu wypadków przy pracy ichorób zawodowychUbezpieczenie z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych obejmuje, między innymi, pracowników, osoby, które pracują na podstawie umowy-zlecenia, osoby prowadzące działalność gospodarczą. Świadczenia z tytułu wypadków przy pracy oraz chorób zawodowych mogą być przyznane osobie ubezpieczonej. Są to: • Zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego - wypłacany jest dla osoby ubezpieczonej, której niezdolność do pracy powstała wwyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej.• Zasiłek rehabilitacyjny - wypłacany jest po zakończeniu zasiłku chorobowego, jeśli ubezpieczony nie jest wstanie pracować, adalsze leczenie lub rehabilitacja daje tej osobie szansę na odzyskanie zdolności do pracy.• Jednorazowe odszkodowanie - przysługuje osobie ubezpieczonej, która doznała trwałego lub długotrwałego uszczerbku na zdrowiu lub członkom rodziny zmarłego ubezpieczonego lub osoby, która pobierała rentę inwalidzką.• Renta inwalidzka ztytułu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej - przysługuje ubezpieczonemu, który stał się niezdolny do pracy w wyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej.• Renta szkoleniowa - jest przyznawana osobie, wprzypadku której orzeczono, że przekwalifi kowanie jest zasadne ze względu na niezdolność do pracy wobecnym zawodzie zpowodu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej.• Renta rodzinna - dla członków rodziny zmarłego ubezpieczonego lub osoby uprawnionej do renty inwalidzkiej z tytułu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej.Wysokość składki na ubezpieczenie wypadkowe waha się od 0,67% do 3,33% podstawy wymiaru składek. Składka na ubezpieczenie wypadkowe jest wcałości pokrywana przezpracodawcę. UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE ZTYTUŁU WYPADKÓW PRZY PRACY ICHORÓB ZAWODOWYCH

85Ubezpieczenie społeczneUbezpieczenie społeczne ztytułu choroby imacierzyństwa Osoby, które są obowiązkowo ubezpieczone na wypadek choroby imacierzyństwa to przede wszystkim pracownicy. Osoby objęte obowiązkowym ubezpieczeniem emerytalnym i rentowym, które, między innymi: pracują na podstawie umowy agencyjnej lub umowy-zlecenia, prowadzą pozarolniczą działalność mogą być także ubezpieczeni, dobrowolnie, ztytułu choroby imacierzyństwa. Kwota składki chorobowej wynosi 2,45% podstawy wymiaru składek. Składka jest pokrywana ze środków ubezpieczonego. Następujące świadczenia wypłacane są ztytułu ubezpieczenia wrazie choroby imacierzyństwa: Zasiłek chorobowy Zasiłek chorobowy / wynagrodzenie chorobowe przyznaje się ubezpieczonemu, który zachorował wokresie obowiązywania ubezpieczenia chorobowego. Prawo do zasiłku chorobowego przysługuje po upływie tzw. okresu wyczekiwania. Osoba, która jest obowiązkowo objęta ubezpieczeniem chorobowym, zyskuje prawo do zasiłku chorobowego po upływie 30 dni nieprzerwanego ubezpieczenia chorobowego. Osoba, która jest objęta tym ubezpieczeniem dobrowolnie, nabywa prawo do zasiłku chorobowego po okresie 90 dni ciągłego ubezpieczeniachorobowego. Zasiłek chorobowy przyznaje się ubezpieczonemu wwysokości 80% podstawy wymiaru składek oraz na okres hospitalizacji - w wysokości 70% podstawy wymiaru składek. Jeżeli niezdolność do pracy została spowodowana wypadkiem wdrodze do pracy lub zpracy, przy pracy, wokresie ciąży lub dotyczy dawcy tkanek, komórek lub narządów, wtedy zasiłek chorobowy jest wypłacany wwysokości 100% podstawy wymiaruskładek. Zasiłek rehabilitacyjny Zasiłek rehabilitacyjny przysługuje ubezpieczonemu, który nie może już dłużej otrzymywać zasiłku chorobowego, ale nadal jest niezdolny do pracy, a dalsze leczenie lub rehabilitacja daje mu szansę, aby ponownie być zdolnym do pracy. Zasiłek ten jest przyznawany na okres niezbędny, aby dać danej osobie szansę na odzyskanie zdolności do pracy, ale nie dłużej niż na okres 12 miesięcy.UBEZPIECZENIE SPOŁECZNE ZTYTUŁU CHOROBY IMACIERZYŃSTWA

Inwestowanie w Polsce w roku 202186Ubezpieczenie społeczne ztytułu choroby imacierzyństwa c.d.Zasiłek macierzyńskiZasiłek macierzyński przysługuje ubezpieczonej kobiecie, która w okresie obowiązywania ubezpieczenia chorobowego lub wczasie urlopu wychowawczego:• rodzi dziecko,• przyjmuje na wychowanie dziecko do 7 roku życia, a w przypadku dziecka w odniesieniu do którego orzeczono odroczenie obowiązku szkolnego - do 10 roku życia orazkobiecie, która rozpoczęła postępowanie oadopcję przed SądemRodzinnym• przyjmuje na wychowanie, w charakterze rodzica zastępczego, z wyjątkiem zawodowych rodzin zastępczych nie spokrewnionych z dzieckiem, dziecko wwieku do 7 lat, aw przypadku dziecka wodniesieniu do którego orzeczono odroczenie obowiązku szkolnego - do 10 roku życia.Zasiłek macierzyński jest wypłacany w okresie urlopu macierzyńskiego - przez20tygodni wprzypadku urodzenia jednego dziecka. wprzypadku urodzenia więcej niż jednego dziecka od 31-37 tygodni. Urlop rodzicielski jest udzielany bezpośrednio po wykorzystaniu przezpracownika urlopu macierzyńskiego.Zasiłek macierzyński za okres ustalony przepisami Kodeksu pracy jako okres urlopu rodzicielskiego przysługuje wwymiarze do:• 32 tygodni - wprzypadku urodzenia jednego dziecka orazw przypadku przyjęcia na wychowanie iwystąpienia do sądu opiekuńczego zwnioskiem owszczęcie postępowania w sprawie przysposobienia lub przyjęcia na wychowanie jako rodzina zastępcza zwyjątkiem rodziny zastępczej zawodowej jednego dziecka do 7 roku życia, a w przypadku dziecka wobec którego podjęto decyzję oodroczeniu obowiązku szkolnego do dziesiątego roku życia.• 34 tygodni - wprzypadku urodzenia przy jednym porodzie dwojga lub więcej dzieci orazw przypadku równoczesnego przyjęcia na wychowanie dwojga lub więcej dzieci.Zzasiłku macierzyńskiego za okres odpowiadający okresowi urlopu rodzicielskiego rodzice mogą korzystać także równocześnie, z tym, że łączny wymiar zasiłku przysługujący obojgu rodzicom nie może przekroczyć odpowiednio 32 lub 34tygodni.Zasiłek opiekuńczy Zasiłek opiekuńczy przysługuje przez okres, gdy niezbędna jest opieka nad zdrowym dzieckiem poniżej 8 roku życia, chorym dzieckiem do lat 14 lub innym chorym członkiem rodziny. Zasiłek opiekuńczy przysługuje przez okres nie dłuższy niż 60 dni w roku kalendarzowym, jeśli ubezpieczony opiekuje się zdrowym dzieckiem poniżej 8 roku życia lub chorym dzieckiem poniżej 14 roku życia. Jeśli dana osoba opiekuje się chorym dzieckiem wwieku powyżej 14 lat lub innym chorym członkiem rodziny, zasiłek przysługuje za okres nie dłuższy niż 14 dni. Zasiłek wypłacany jest wwysokości 80% podstawy wymiaru składek. UBEZPIECZENIE SPOŁECZNE ZTYTUŁU CHOROBY IMACIERZYŃSTWA C.D.

87Ubezpieczenie społecznePRACOWNICZE PLANY KAPITAŁOWE (PPK)Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK)PPK jest systemem długoterminowego, prywatnego oszczędzania, tworzonym i współfi nansowanym przez pracowników, pracodawców i państwo. PPK dotyczą każdej osoby zgłoszonej do obowiązkowego ubezpieczenia emerytalno-rentowego tj. wszystkich osób zatrudnionych na umowy o pracę, oskładkowane umowy cywilnoprawne, członków rad nadzorczych otrzymujących wynagrodzenie - dotyczy to również obcokrajowców. Objęcie Programem Pracowniczych Planów Kapitałowych (PPK) odbywa się na następujących zasadach:Wiek pracownika Zasady obowiązywania PPKponiżej 18 roku życia nie podlegają18 – 55 lat obowiązkowe chyba, że ubezpieczony zrezygnuje55 – 70 lat dobrowolnie na wniosekpo ukończeniu 70 lat nie podlegająŚrodki zgromadzone na koncie PPK to prywatna własność pracownika, są one inwestowane w fundusze zdefi niowanej daty. Schemat wpłat wygląda następująco:• Wpłaty pracownika: wpłata podstawowa wynosi 2% wynagrodzenia brutto lub 0,5-2% wynagrodzenia, gdy pracownik zarabia poniżej 120% minimalnego wynagrodzenia. Dodatkowo pracownik może zadeklarować wpłatę dobrowolną do 2% swojego wynagrodzenia.• Dopłaty Państwa: z Funduszu Pracy fi nansowywana jest wpłata powitalna w wysokości 250,00PLN oraz dopłata roczna w wysokości 240,00PLN. Wpłata powitalna będzie ewidencjonowana na rachunku uczestnika PPK po upływie 3 pełnych miesięcy uczestnictwa w PPK, jeżeli za miesiące te dokonano wpłat. Dopłata roczna będzie wpłacana na rachunek pracownika najpóźniej do 15.04 następnego roku. Warunkiem otrzymania dopłaty jest zasilenie swojego rachunku PPK w danym roku kalendarzowym kwotą nie mniejszą niż suma składek podstawowych naliczonych za okres 6 miesięcy od minimalnego wynagrodzenia. W przypadku gdy uczestnik PPK uzyskuje wynagrodzenie mniejsze od 120% minimalnego wynagrodzenia dopłata stanowi 25% wskazanej kwoty.• Wpłaty pracodawcy: wpłata podstawowa wynosi 1,5% wynagrodzenia brutto pracownika, natomiast dodatkowa wpłata dobrowolna może zostać ustalona na poziomie do 2,5%. Wpłata dodatkowa może być przez pracodawcę różnicowana ze względu na długość okresu zatrudnienia (umowa o zarządzanie) albo na podstawie regulaminu wynagradzania.

Inwestowanie w Polsce w roku 202188PARTNERZY getsix®Miniony rok pokazał jak ważne jest szybkie reagowanie na zmiany gospodarcze, rynkowe i prawne. Jesteśmy tu, bo zawarliśmy trwałe i silne sojusze z naszymi partnerami i wspieramy się w budowaniu stabilnego biznesu.Partnerzy getsix® pragną skorzystać z okazji, aby podziękować wszystkim naszym klientom za obdarzenie nas zaufaniem i umożliwienie nam współpracy z Państwem oraz dostarczanie Państwu naszych usług biznesowych. Partnerzy getsix® wyznają fi lozofi ę, że nasi pracownicy są nie tylko bogactwem naszej fi rmy, ale także sprawiają, że getsix® jest wyjątkowym i silnym partnerem dla naszych klientów. Ważne jest dla nas, abyśmy w tym ciągle zmieniającym się świecie dostarczali nieprzerwanie „wartość dodaną“ dla naszych klientów. Naszą misją jest dostarczanie pełnego zakresu najlepszych w swojej klasie usług w zakresie: księgowość, kadr i płac, doradztwa podatkowego, prawnego i biznesowego uzupełnionego o usługi i rozwiązania IT posiadające akredytację Microsoft oraz certyfi katy ISO 9001, ISO 14001.getsix® kontynuuje budowanie solidnej marki wPolsce i poza jej granicami, poprzez utrzymywanie irozwijanie naszych znormalizowanych procesów. W tym celu dostarczamy naszym klientom rozwiązania takie jak np. one-stop-shop lub full-service solutions. Naszą misją jest wsparcie naszych partnerów, żeby mogli realizować swoje wizje przez nieustające doskonalenie swoich usług.W broszurze Inwestowanie w Polsce w roku 2021 staramy się uwzględnić wszystko, czego mogą Państwo potrzebować rozpoczynając biznes wPolsce, w formie poręcznej książeczki. Nie jesteśmy w stanie przytoczyć wszystkich przepisów podatkowych i prawnych, ale staramy się wyselekcjonować najistotniejsze informacje dla zapewnienia Państwu szybkiego i prostego dostępu do nich.Nasz zespół ekspertów i specjalistów będzie nadal angażował się w obsługę Państwa fi rmy w sposób wykraczający poza Państwa oczekiwania.Zadbajcie Państwo opodstawową działalność swojej fi rmy, a getsix® zajmie się resztą.

Zamknięcie wydania: 30.04.2021Publikacja: 2021Niniejsza publikacja została przygotowana przez getsix® we współpracy z TaxaGroup.Nasze członkostwaNasze partnerstwo Nasze KompetencjeNasze certyfi katy

LOKALIZACJE: getsix.eu polska-ksiegowosc.pl facebook.com/getsix linkedin.com/company/getsix twitter.com/getsix_GroupDÜSSELDORFKATOWICE WROCŁAWul. Zwycięska 45 53-033 WrocławTel.: +48 71 388 13 00 Fax: +48 71 388 13 10Claus FrankMonika Martynkiewcz-FrankE-mail: wroclaw@getsix.pl POZNAŃul. Wyspiańskiego 4360-751 PoznańTel.: +48 61 668 34 00 Fax: +48 61 668 34 10 Roy HeynleinE-mail: poznan@getsix.pl WARSZAWASky Offi ce Centerul. W. Rzymowskiego 3102-697 WarszawaTel.: +48 22 336 77 00Fax: +48 22 336 77 10Ortwin-Uwe JentschE-mail: warszawa@getsix.pl SZCZECINul. Storrady Świętosławy 1a71-602 SzczecinTel.: +48 91 351 86 00Fax: +48 91 351 86 10Roy HeynleinE-mail: szczecin@getsix.pl KATOWICEul. Konduktorska 3340-155 KatowiceTel.: +48 32 723 21 00Fax: +48 32 723 21 10Monika Martynkiewicz-FrankE-mail: katowice@getsix.pl BERLINPRZEDSTAWICIELSTWO Pariser Platz 4aD-10117 BerlinDeutschlandTel.: +49 30 208 481 200 E-mail: berlin@getsix.de DÜSSELDORFPRZEDSTAWICIELSTWO FOMACON Business CenterMörsenbroicher Weg 191D-40470 DüsseldorfDeutschlandTel.: +49 221 972 670 00E-mail: duesseldorf@getsix.deISBN 978-83-947292-0-2Item Code: P0006 (APR. 21)