Return to flip book view

3NAJLEPSZE ROZWIĄZANIA DLA PAŃSTWA RACHUNKOWOŚCIRosnące wyzwania wobec globalnej konkurencji wymagają zgrabnych, bardzo efektywnych struktur przedsiębiorstw. Malejące zasoby oraz rosnąca presja kosztów wymagają prężnej ielastycznejorganizacji.Celem getsix® stało się wspieranie przedsiębiorstw oraz przedsiębiorców w Polsce przy podejmowaniu tychże zadań. Oferta getsix® to szeroki wachlarz wzajemnie się uzupełniających - profesjonalnych usług świadczonych wPolsce wnastępującychdziedzinach: Księgowość & Kadry Doradztwo biznesowe & Konsulting Obsługa & Sprzedaż IT Doradztwo prawne & PodatkoweDo grona stałych klientów getsix® należą zarówno fi rmy polskie, jak również wiele międzynarodowych fi rm posiadających polskie spółki-córki i/lub oddziały, wszczgólności zniemieckiego obszaru językowego. Tą grupą fi rm opiekuje się zespół posługujący się językiem niemieckim oraz angielskim, zwany „Customer Desk”. Ok. 85 naszych pracowników dysponuje wieloletnim doświadczeniem w poszczególnych dziedzinach i chętnie udzieli Państwu wsparcia w czynnościach związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa w Polsce. Przygotujemy dla Państwa indywidualną ofertę prezentującą nasze usługi, dostosowaną oraz ustrukturyzowaną zgodnie z oczekiwaniami Państwaprzedsiębiorstwa.Nasze usługi oferujemy zarówno wjęzyku niemieckim, jak również wjęzyku polskim czyangielskim. Grupa getsix® dołączyła w 2014 roku do HLB International, wiodącej sieci niezależnych profesjonalnych fi rm księgowych i doradców biznesowych. Firmy członkowskie HLB posiadają ugruntowaną pozycję zarówno w Polsce jak i na świecie, znajdują się w gronie 12 najlepszych fi rm wbranży w swoim kraju. Kiedy dostrzegliśmy znaczenie współpracy polskich fi rm członkowskich, utworzyliśmy HLB Polska. To czyni nas mocniejszymi i jeszcze bardziej elastycznymi. W grupie HLB Polska znajduję się ponad 210 specjalistów, obejmujących wszystkie dziedziny rachunkowości, audytu, płac, HR, doradztwa podatkowego i fi nansowego, dopełnione wysokiej klasy rozwiązaniami technicznymiiwzakresie IT.Podstawowe wartości klienta HLB Polska: działająca sieci doradców najwyższej klasy wiedza lokalna, w połączeniu zmiędzynarodowymdoświadczeniem partnersko prowadzona obsługa gwarantuje lojalnośćklientów szerokie spektrum usług dodatkowych Do współpracy z Państwem wyznaczana jest każdorazowo osoba kontaktowa - partner, do którego można zwracać się z wszelkimi pytaniami.W przypadku pytań i sugestii jesteśmy do Państwadyspozycji.Chętnie Państwu doradzimy.Prosimy okontakt znami!NAJLEPSZE ROZWIĄZANIA DLA PAŃSTWA RACHUNKOWOŚCINAJLEPSZE ROZWIĄZANIA DLA PAŃSTWA RACHUNKOWOŚCI

Inwestowanie w Polsce w roku 20154CUDZOZIEMCY ROZPOCZYNAJĄCY DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ WPOLSCE Podstawa prawna Podstawową ustawą dotyczącą działalności gospodarczej cudzoziemców wPolsce jest Ustawa oswobodzie działalności gospodarczej z2 lipca 2004r. Zgodnie zUstawą oswobodzie działalności gospodarczej, obcokrajowiec to: (1) Osoba fi zyczna nie posiadająca obywatelstwa polskiego, (2) osoba prawna zsiedzibą za granicą i (3) jednostka organizacyjna, która nie posiada osobowości prawnej, ale posiadająca zdolność prawną, zsiedzibą za granicą. A. Cudzoziemcy z: • państw członkowskich Unii Europejskiej• państw członkowskich Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy oEuropejskim Obszarze Gospodarczym• państw, które nie są stronami umowy oEuropejskim Obszarze Gospodarczym, a które posiadają swobodę ustanowioną na mocy umów zawartych przez te państwa ze Wspólnotą Europejską i jej państwami członkowskimi - mogą zakładać iprowadzić działalność gospodarczą na takich samych warunkach, jak obywatele polscyB. Powyższa zasada dotyczy również cudzoziemców, którzy nie są obywatelami państw wskazanych wpkt. A, aktórzy: • otrzymali zezwolenie na osiedlenie się wPolsce• uzyskali zezwolenie na pobyt w Polsce w ramach statusu rezydenta długoterminowego Wspólnoty Europejskiej• otrzymali zezwolenie na pobyt w Polsce na czas określony ze względu na okoliczności, o których mowa w Ustawie o cudzoziemcach z dnia 13czerwca 2003r.• posiadają status uchodźcy w Rzeczypospolitej Polskiej lub są objęci dodatkową ochroną• otrzymali zezwolenie na pobyt tolerowany• otrzymali zezwolenie na pobyt wPolsce na czas określony ipozostają wzwiązku małżeńskim zobywatelem/obywatelką Polski zamieszkałym/-łą wPolsce• korzystają zochrony czasowej wPolsceC. Formy działalności gospodarczej:O ile umowa międzynarodowa nie stanowi inaczej, cudzoziemcy inni niż wskazani powyżej w pkt a i B, mają prawo do zakładania i prowadzenia działalności gospodarczej (w tym również przystępowania do poniżej wymienionych spółek/przedsiębiorstw oraz obejmowania wnich udziałów) jedynie wformie: • spółki komandytowej• spółki komandytowo - akcyjnej• spółki zograniczoną odpowiedzialnością oraz • spółki akcyjnejPonadto, przedsiębiorca zagraniczny, tj. cudzoziemiec prowadzący działalność gospodarczą za granicą oraz obywatel polski prowadzący działalność gospodarczą za granicą, mogą prowadzić działalność gospodarczą wformie oddziału lub mogą utworzyć przedstawicielstwo wPolsce.

5ODDZIAŁ FIRMY ZAGRANICZNEJ PRZEDSTAWICIELSTWOPodstawa Zgodnie z polskim prawem, przedsiębiorcy zagraniczni mogą otwierać oddziały w celu prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedsiębiorca zagraniczny zobcego kraju może otworzyć oddział pod warunkiem, że polski przedsiębiorca posiada takie same uprawnienia w kraju pochodzenia przedsiębiorcy zagranicznego (zasada wzajemności), oile umowy międzynarodowe ratyfi kowane przez Polskę nie stanowią inaczej. Powyższe nie dotyczy przedsiębiorców z państw UE i EOG oraz państw, które są stronami umów stowarzyszeniowych z UE wzakresie swobody prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy tacy mogą swobodne otwierać oddziały na terytorium Polski. Oddział nie posiada osobowości prawnej, stanowi integralną część przedsiębiorstwa zagranicznego inie może nabywać uprawnień lub zaciągać zobowiązań wswoim imieniu, nie może pozywać ibyć pozwany. Jednakże oddziały cieszą się znaczącą niezależnością wodniesieniu do spraw zatrudnienia. Zakres działalności gospodarczej oddziału nie może wykraczać poza zakres działalności przedsiębiorcy zagranicznego. Wodniesieniu do konkretnych branż, np. podczas otwierania oddziału banku zagranicznego, zakładu ubezpieczeń lub spółki inwestycyjnej, mogą mieć zastosowanie niektóre szczególne przepisy (zarówno w Polsce, jak i Unii Europejskiej). W takich przypadkach, otwieranie oddziału powinno być rozpatrywane wświetle tych specyfi cznych przepisów (które mogą się różnić od zasad ogólnych). Podstawa Przedsiębiorcy zagraniczni mogą otwierać swoje przedstawicielstwa w Polsce. Przedstawicielstwo nie stanowi odrębnego podmiotu prawnego ijest traktowane jako część struktury organizacyjnej ifunkcjonalnej przedsiębiorstwa zagranicznego. Nie może nabywać praw lub zaciągać zobowiązań, pozywać ani być pozywanym. Przedstawicielstwo może być zakładane przez zagranicznego przedsiębiorcę wyłącznie wcelu reklamowania ipromowania działalności takiego przedsiębiorcy wPolsce.Cudzoziemcy rozpoczynający działalność gospodarczą w Polsce

Inwestowanie w Polsce w roku 20156FORMY PRAWNE WPOLSCENIEMIECKA NAZWA POLSKA NAZWAWPIS DO KRS / OSOBOWOŚĆ PRAWNAMINIMALNY KAPITAŁ ZAKŁADOWYSPÓŁKA JEDNOOSOBOWAGmbHSpółka zograniczoną odpowiedzialnością tak / tak5.000,00 PLN Minimalna wartość kapitału: 50,00PLN takAGSpółka Akcyjna tak / tak100.000,00 PLN; Minimalna wartość akcji: 0,01PLN takGenossenschaft Spółdzielnia tak / tak nieNIE; min. 10 wspólników (wSpółce rolnej 5); nie obowiązuje jeżeli min. trzej wspólnicy to osoby prawne)OHG Spółka jawna tak / nie nienieKGSpółka komandytowa tak / nie nienieKGaASpółka komandytowo--akcyjnatak / nie 50.000,00 PLNnieGbrSpółka cywilnanie (Obowiązek wspólników do rejestru wCEIDG / nienienieEingetragene ZweigniederlassungOddział tak / nie nieSteuerlicheBetriebsstätteZakład nie / nie nie

7DALSZA INFORMACJAPODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNO-PRAWNYCH / OPŁATY PRAWNEFORMA PISEMNA / AKT NOTARI-ALNYTRANSPA-RENTNOŚĆ REJESTRACJA WURZĘDZIE SKARBOWYMAUDYT SPÓŁKI: OBRÓT≥ 5.000.000 EUR; SUMA BILANSU ≥ 2.500.000 EUR; ILOŚĆ PRACOWNIKÓW ≥50Sp. z o.o.0,5% podatku od umowy spółki / wpis do KRStak / tak nie takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progów S.A.0,5% podatku od umowy spółki / wpis do KRStak / tak nie tak obligatoryjnieSpółdzielniaNie / wpis do KRS tak / nie nie tak obowiązkowySp.j.0,5% podatku od umowy spółki / wpis do KRStak / nie tak takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progówSp. k.0,5% podatku od umowy spółki (tak dla Sp.zo.o. Sp. k.) / Wpis do KRStak / nie tak takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progówSp. k-a0,5% podatku od umowy spółki / wpis do KRStak / tak tak takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progóws.c.0,5% podatku od umowy spółki / wpis do CEIDG bezpłatnytak / nie tak takprzy przekroczeniu min. 2 powyższych progówOddziałZazwyczaj nie / wpis do KRS – – takW ramach ewentualnego audytu spółki-matki Zakład– – – takW ramach ewentualnego audytu spółki-matkiCudzoziemcy rozpoczynający działalność gospodarczą w Polsce

Inwestowanie w Polsce w roku 20158Waluta - Polski Złoty (PLN)Polska Ustawa o rachunkowości lub w niek-tórych przypadkach Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Sprawozdanie fi nan-sowe musi być sporządzane corocznie. Szczególne zasady odnoszą się do spółek giełdowych. Kontrola dewizowa - brak (najczęściej) dla transak-cji zUE, EOG, OECD iniektórymi innymi krajami. Może być wymagane pozwolenie w przypadku niektórych transakcji zinnymi systemami prawnymi oraz na przep-rowadzenie określonych transakcji wwalutach obcych. Główne podmioty gospodarcze: spółka zograniczoną odpowiedzialnością (Sp.zo.o. ), spółka akcyjna (SA), spółka komandytowo-akcyjna, spółka komandytowa, działalność gospodarcza osoby fi zycznej ioddział spółki zagranicznej. SYSTEM PODATKOWY WPOLSCE SKŁADA SIĘ Z16 RODZAJÓW PODATKU Podatki bezpośrednie: Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) Podatek dochodowy od osób fi zycznych (PIT) Ubezpieczenie społeczne Podatek od spadku idarowizny Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC)opłata skarbowa Opłaty rynkoweOpłata miejscowa Podatek od zysków kapitałowych Podatek od transakcji giełdowychPodatki pośrednie: Podatek od wartości dodanej (VAT) Podatek akcyzowy Podatek od gier Podatki lokalne: Podatek od nieruchomości Podatek od środków transportowych Podatek rolny ileśny Podatek od posiadania psów Rok podatkowy:Rok kalendarzowy: alternatywnie można też stosować rok budżetowy, o czym Urząd Skarbowy musi być poinformowany wformie pisemnej. Wymagania dotyczące zgłoszenia:Podatnik musi sam oszacować i płacić zaliczki na poczet podatku dochodowego wciągu roku oraz może skorzystać zuproszczonej metody opartej na wynikach z lat ubiegłych. Ostatecznej kalkulacji i wymiaru należnego podatku należy dokonywać w terminie trzech miesięcy od zakończenia roku podatkowego.Kary:Osoby, które są odpowiedzialne za rozliczenie podatkowe, jak również członkowie zarządu wniektórych przypadkach, podlegają karom za nieprzestrzeganie przepisów. W niektórych przypadkach karom mogą podlegać podmiotygospodarcze.Procedura podatkowa: W przeciwieństwie do innych krajów europejskich w których stosuje się ogólny wymiar podatku dokonywany przez organy podatkowe, Polska stosuje zasadę samooceny przez podatników.Podatnik zobowiązany do obliczenia należnego podatku samodzielnie, aby uzyskać zwrot podatku oraz by zapłacić należną kwotę w terminie. Okres przedawnienia: Z zasady, długi podatkowe ulegają przedawnieniu po 5 latach. Po upływie okresu przedawnienia, zobowiązanie podatkowe wraz z narosłymi odsetkami za zwłokę uznaje się za niebyłe.Główne formy prowadzenia działalności gospodarczej:Spółki mogą przybierać różne formy, w tym spółki akcyjnej (S.A. - Spółka Akcyjna) oraz spółki zograniczoną odpowiedzialnością (Sp. z o.o. - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością).PODSTAWOWEDANE DLA INWESTORAADMINISTRACJA IZGODNOŚĆ ZPRZEPISAMI

9ADMINISTRACJA IZGODNOŚĆ ZPRZEPISAMI C. D.Rejestracja ilicencjonowanie Polskie prawo chroni własność intelektualną dlatego też licencjonowanie zagranicznych nazw oraz produktów fi rmowych jest przyjętą praktyką. Licencje są szeroko rozpowszechnione w sektorze zaawansowanych technologii, produktów farmaceutycznych i franczyz detalicznych. Licencjonowane produkty wyprodukowane wPolsce mogą być zwolnione zcła ipodatku akcyzowego imożna nawet odnosić korzyść zich klasyfi kacji jako produkt Polski. Przyznawanie licencji nie podlega ofi cjalnym ograniczeniom lub zatwierdzeniom. Licencjobiorca nie może udzielać sublicencji. Standardy RachunkowościNa mocy postanowień IASCF, celami Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości są: • Opracowywanie, w interesie publicznym, pojedynczego zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i wykonalnych globalnie standardów rachunkowości, które wymagają wysokiej jakości, przejrzystych i porównywalnych informacji w sprawozdaniach fi nansowych i innej sprawozdawczości fi nansowej, aby pomóc uczestniczącym w światowych rynkach kapitałowych i innym osobom z nich korzystającym wpodejmowaniu decyzji ekonomicznych• Promowanie wykorzystywania irygorystycznego stosowania tych standardów• Doprowadzenie do zbieżności krajowych standardów rachunkowości i Międzynarodowych Standardów Rachunkowości w celu osiągnięcia rozwiązań wysokiej jakościPRZEPISY DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTWWymagania dlaS.A. iSp.zo.o.Kapitał: Sp. z o.o.: Minimalny kapitał potrzebny do utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wynosi 5.000,00 PLN. Spółka zograniczoną odpowiedzialnością może mieć tylko jednego udziałowca. S.A.: Minimalny kapitał początkowy dla spółki akcyjnej wynosi 100.000,00 PLN zczego 25% musi być opłacone przed rejestracją. Spółka akcyjna może być założona przez jednego lub więcej członków założycieli, którzy muszą podpisać umowę spółki. Opodatkowanie spółek kapitałowych (CIT):Spółki kapitałowe są oddzielnymi podatnikami (CIT). Zasadniczo przedsiębiorstwa są zobligowane do opodatkowaniu całości ich dochodu. W przypadku zarządu, opodatkowanie ich globalnego dochodu ma miejsce tylko wtedy, gdy posiadają zaświadczenie omiejscu zamieszkania wPolsce. Podlegający opodatkowaniu dochód składa się ze wszystkich przychodów uzyskanych wroku podatkowym (z działalności fi nansowej i operacyjnej), po odliczeniu kosztów uzyskania przychodu. Dochód ten podlega CIT wwysokości 19%. Spółki kapitałowe są płatnikami podatku VAT iinnych podatków wzwykły sposób.Rezerwa: Sp.zo.o.: Brak. S.A.: 8% rocznego zysku netto, do czasu, gdy rezerwa osiągnie jedną trzecią kapitału zakładowego. Cudzoziemcy rozpoczynający działalność gospodarczą w Polsce

Inwestowanie w Polsce w roku 201510PRZEPISY DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTW C.D.Wymagania dlaS.A. iSp.zo.o.Założyciele, akcjonariusze Sp. z o.o.: Nie ma ograniczeń odnośnie ilości, narodowości lub miejsca zamieszkania udziałowców. S.A.: Spółka musi być założona przez conajmniej jedną osobę fi zyczną lub prawną. Po założeniu spółki, jeden akcjonariusz może wykupić akcje pozostałych. Nie ma wymogów odnośnie miejsca zamieszkania lubobywatelstwaRada Nadzorcza Sp.zo.o.: Jeśli kapitał zakładowy przekracza 500.000,00 PLN ijest więcej niż 25 udziałowców, spółka musi posiadać radę nadzorczą składającą się zconajmniej z trzech osób. S.A.: wymagana jest rada nadzorcza z co najmniej trzema członkami, mianowanymi na okres do 5 lat. Obie: Brak wymagań dotyczących miejsca zamieszkania lub narodowości, ale przewodniczący rady nadzorczej dla banków zarejestrowanych w Polsce musi posiadać praktyczną znajomość językapolskiego.Zarząd Brak wymogów dotyczących miejsca zamieszkania. Zarząd nie musi składać się zakcjonariuszy/udziałowców, zarówno wprzypadku spółek akcyjnych, jak ispółek zograniczoną odpowiedzialnością. Sp. z o.o.: Kadencja członków zarządu nie jest określona. S.A.: Zarząd może być powołany początkowo na okres do 2 lat, zprzedłużeniem każdej kolejnej kadencji do 3 lat każda. Siła robocza Pracownicy nie mają wpływu na zarządzanie spółką z sektora prywatnego, chyba że są akcjonariuszami/udziałowcami. Pracownicy mianują jedną trzecią rady nadzorczej spółek przechodzących proces prywatyzacji, ale prawo to wygasa po sprzedaniu 51% udziałów/akcji. Pracownicy mają prawo do tworzenia związkówzawodowych. Ujawnianie informacji Obie są zobowiązane do przygotowywania rocznych bilansów oraz rachunku zysków istrat, które należy złożyć wlokalnym urzędzie skarbowym.Jednoosobowa działalność gospodarcza Osoba fi zyczna prowadząca działalność gospodarczą to osoba, która prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu ina własną rzecz. Nie ma żadnych prawnych wymogów dotyczących wysokości kapitału początkowego wprzypadku podjęcia jednoosobowej działalności gospodarczej wPolsce. Również, nie powstaje żaden nowy podmiot prawny w wyniku podjęcia takiejdziałalności.Działalność gospodarcza osoby fi zycznej może być przekształcona w spółkę kapitałową, np. spółkę zograniczoną odpowiedzialnością lub spółkę akcyjną.

11Spółka cywilna Dwie lub więcej osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, atakże inne osoby prawne, tj. spółki osobowe ispółki kapitałowe, mogą podjąć decyzję ozałożeniu spółki cywilnej. Spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawnym inie posiada osobowości prawnej. Nie może również nabywać praw izaciągać zobowiązań we własnym imieniu ina własną rzecz, nie może pozywać i być pozwana. Wkład i mienie zgromadzone w okresie prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę cywilną są własnością wspólników jako współwłasność.Spółki cywilne mogą być przekształcone współki jawne na podstawie jednomyślnej decyzji wspólników. Spółka partnerska Spółki partnerskie mogą być zakładane przez osoby o określonych profesjach, wymienionych i opisanych w polskim Kodeksie Spółek Handlowych (prawnicy, architekci, doradcy podatkowi, księgowi, lekarze, stomatolodzy i inne). Spółki partnerskie można zakładać w celu wykonywania więcej niż jednego zawodu, chyba że prawo wyraźnie tego zabrania. Tak jak w przypadku spółek jawnych, spółki partnerskie nie posiadają osobowości prawnej, ale posiadają zdolność prawną izdolność do czynności prawnych (mogą nabywać prawa, wtym prawo własności nieruchomości oraz zaciagać zobowiązania wswoim własnym imieniu, jak również pozywać ibyć pozywanymi). Spółka komandytowa Spółka komandytowa jest zwykle preferowana, gdy inwestorzy szukają sposobu na zróżnicowanie ich zaangażowania w spółkę osobową, a więc ich odpowiedzialności za transakcje dokonywane przez spółkę osobową. Szczególną cechą tej spółki osobowej jest fakt, że status prawny wspólników nie jest równy - komplementariusz(e) i komandytariusz(e) - co skutkuje znacząco różnymi poziomami uprawnień izobowiązań. Spółka komandytowo-akcyjnaSpółka komandytowo-akcyjna jest najbardziej skomplikowanym rodzajem spółki osobowej, jako że jej struktury łączą wsobie zarówno elementy spółki osobowej, jak ispółki akcyjnej. Podobnie jak wprzypadku innych spółek osobowych, spółka komandytowo-akcyjna nie ma osobowości prawnej, ale ma zdolność do czynności prawnych, co oznacza, że może ona nabywać prawa i zaciągać zobowiązania we własnym imieniu. Spółka komandytowo-akcyjna może również pozywać i być pozywana. Spółki komandytowo-akcyjne zakładane są przez co najmniej jednego komplementariusza i jednego akcjonariusza. Udział akcjonariuszy jest konsekwencją charakteru spółki komandytowo-akcyjnej ukierunkowanego nakapitał.Cudzoziemcy rozpoczynający działalność gospodarczą w Polsce

Inwestowanie w Polsce w roku 201512Spółka zograniczoną odpowiedzialnością Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest jedną z najbardziej popularnych ielastycznych form prowadzenia działalności gospodarczej wPolsce. Jest to polski odpowiednik „The private limited liability company” wWlk. Brytanii, „Asociété à responsabilitélimitée” (sarl) we Francji lub „Gesellschaft mit beschänkter Haftung” (GmbH) w Niemczech. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mogą być zakładane wkażdym celu dozwolonym przez prawo. Są one często wykorzystywane jako spółki do specjalnych celów, spółki holdingowe oraz jako spółki krajowe kontrolowane przez międzynarodowe korporacje. Osobowa struktura spółki zograniczoną odpowiedzialnością może być, co do zasady, zmieniona bez wpływu na strukturę prawną spółki zograniczoną odpowiedzialnością, inaczej niż zazwyczaj wprzypadku spółki osobowej. Spółka zograniczoną odpowiedzialnością może być również prowadzona przez jednego udziałowca. Jednakże, spółka zograniczoną odpowiedzialnością z jednym udziałowcem nie może być łączona zinną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z jednym udziałowcem. Mimo, że spółka zograniczoną odpowiedzialnością jest spółką kapitałową, nadal zachowuje pewne indywidualne elementy, takie jak możliwość ograniczenia zbycia udziałów spółki lub ustanowienia prawa udziałowca do samodzielnej kontroli nad spółką zograniczoną odpowiedzialnością. Udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie mają formy dokumentu inie mogą być notowane na giełdzie papierów wartościowych. Spółka akcyjna Spółka akcyjna jest polskim odpowiednikiem „Public liabilitycompany” w Wlk. Brytanii, „Sociétéanonyme” (SA) we Francji i niemieckiej „Aktiengesellschaft” (AG). Spółki akcyjne są dość drogie wprowadzeniu iwykorzystywane są przede wszystkim przez fi rmy działające na dużą skalę, wszczególności wprzypadku, gdy charakter publiczny ma być traktowany jako sposób pozyskania kapitału. Formalnie jest ona bardziej uporządkowana niż spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Akcje spółki akcyjnej mogą być powszechnie sprzedawane (notowane na giełdzie papierów wartościowych). Polskie prawo przewiduje surowsze i bardziej złożone przepisy dotyczące spółek akcyjnych w kwestii ich kapitalizacji, składu organów zarządzających, zgodności z przepisami oraz obowiązków wzakresie sprawozdawczości.PRZEPISY DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTW C.D.

13LEASING Typy leasingu W swojej codziennej pracy przedsiębiorcy mają do czynienia zdwoma rodzajami leasingu: operacyjnym ifi nansowym. Te dwie defi nicje również wynikają zprzepisów podatkowych. Wybór formy zależy wyłącznie od podatnika korzystającego zumowy leasingu, która może zależeć od potrzeb uregulowania kosztów podatkowych oraz przewidywanego okresu użytkowania przedmiotu leasingu. Leasing operacyjny Przy tej formie umowy uznaje się, że przedmiot leasingu należy do aktywów strony fi nansującej (na przykład fi rmy leasingowej). Tak więc to strona fi nansująca jest zobowiązana do dokonywania odpisów amortyzacyjnych i ponoszenie kosztów amortyzacji. Niemniej jednak, raty leasingowe stanowią koszt uzyskania przychodu strony korzystającej z przedmiotu leasingu; podatek VAT i opłata wstępna dodawane są do tych rat. Suma rat ustalonych wumowie pomniejszona onależny VAT musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej takiego środka trwałego. Po upływie okresu obowiązywania umowy, leasingobiorca jest uprawniony do odkupienia przedmiotu leasingu. Leasing fi nansowyWybierając ten rodzaj umowy leasingu, podatnik musi wiedzieć, że przedmiot takiej umowy uważa się za składnik aktywów osoby korzystającej. Tak więc, w przeciwieństwie do leasingu operacyjnego, to korzystający zobligowany jest do dokonywania odpisów amortyzacyjnych i ponoszenia kosztów amortyzacji. Dodatkowo, korzystający może uznać wyłącznie odsetki stanowiące część raty leasingowej za koszt uzyskania przychodu. Podatek VAT płaci się w całości zgóry wraz zpierwszą ratą, natychmiast po odebraniu przedmiotu umowy. Warto wspomnieć, że klient staje się właścicielem przedmiotu leasingu automatycznie po opłaceniu ostatniej raty. Leasing

Inwestowanie w Polsce w roku 201514Główne różnice: Leasing operacyjny Leasing finansowyAmortyzacja Obowiązek strony fi nansującej Obowiązek stronykorzystającejOkres obowiązywaniaWięcej niż 40% okresu amortyzacji przedmiotu (nieruchomości - co najmniej 10 lat) Ponad 12 miesięcy Koszty uzyskania przychodu Korzystający uznaje raty netto iopłatę początkową za koszty uzyskania przychoduKorzystający uznaje odsetki stanowiące część raty oraz koszty amortyzacji za koszty uzyskania przychoduVATDodany do rat leasingowych Opłacany zgóry wraz zpierwszą ratą Wykup W zależności od tempa amortyzacji iterminu wykupuPo zapłacie ostatniej raty przed-miot leasingu staje się własnością korzystającegoKluczowym czynnikiem przy wyborze formy leasingu są zdecydowanie koszty początkowe, które są znacznie niższe w przypadku leasingu operacyjnego ze względu na mniejszy udział kapitału własnego. Większość umów zawieranych na polskim rynku to umowy leasingu operacyjnego; jednym zpowodów takiej sytuacji może być fakt, że w przypadku leasingu fi nansowego podatek VAT musi być wcałości zapłacony zgóry. Wybór leasingu operacyjnego jest również zalecany wprzypadku, gdy planowany okres korzystania zprzedmiotu leasingu jest stosunkowo krótki. Ztego powodu możliwe jest zwiększenie bieżących kosztów operacyjnych, co oznacza zmniejszenie podstawy naliczania LEASING C.D.

15PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT)Podstawa prawna Ustawa zdnia 15 lutego 1992r. opodatku dochodowym od osób prawnychInformacje podstawoweRezydenci podlegają opodatkowaniu od dochodu osiągniętego na całym świecie; nie-rezydenci podlegają opodatkowaniu wyłącznie z tytułu dochodów ze źródeł polskich. Dochody z zagranicznych źródeł uzyskane przez rezydentów generalnie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych wtaki sam sposób, jak dochód uzyskany ze źródeł polskich, chyba, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi inaczej. Oddziały są zzasady opodatkowane tak samo, jak spółki zależne.Stawka podatku (CIT) 19% - Wymiar podatku dochodowego od osób prawnych dla jednostek zograniczonym lub nieograniczonym obowiązkiem podatkowym - brak minimalnej kwoty podatku dochodowego od osób prawnychSposób płatności miesięczne zaliczki wwysokości różnicy między podatkiem należnym od początku roku asumą wpłaconych zaliczek, wokreślonych wypadkach możliwa jest zapłata zaliczek wformie uproszczonej Nieograniczony obowiązek podatkowyprzedsiębiorstwa posiadające zarząd lub siedzibę wPolsceOgraniczony obowiązek podatkowy: przedsiębiorstwa nieposiadające siedziby ani zarządu wPolsce -obowiązek podatkowy ztytułu dochodów uzyskanych wPolsceSpółka komandytowo-akcyjna podatnikiem CITOd 1 stycznia 2014r. polska spółka komandytowo-akcyjna jest objęta podatkiem dochodowym od osób prawnych. Statusu podatnika nie uzyskała – wbrew wcześniejszym zapowiedziom – spółka komandytowa.Rok obrotowy rok kalendarzowy; inny rok obrotowy jest możliwy - należy pisemnie zgłosić ten fakt do urzędu skarbowego Księgowość Zasadniczo prowadzona księgowość na zasadzie podwójnego zapisu zgodnie zustawą orachunkowości zdn. 29.09.1994r. Rozliczanie straty podatkowej Stratę podatkową można rozliczyć wciągu 5 lat. wkażdym roku można odliczyć nie więcej niż 50% straty (reszta wkolejnych latach)Podmioty powiązane Według Konwencji OECD (OECD- MA), jeżeli:• Podmiot bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego przedsiębiorstwa (spółka-córka), albo• Te same osoby bezpośrednio lub pośrednio biorą udział wzarządzaniu, kontroli lub kapitale obu podmiotów (spółka-siostra)Koszty uzyskania przychodu Koszty uzyskania przychodu: koszty uzyskania przychodu podlegające odliczeniu to te wydatki, które zostały poniesione wcelu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów; wyjątki od tego zostały określone wustawie opodatku dochodowym od osób prawnych (np. nabycie gruntów, koszty reprezentacyjne, i.in.)Obowiązek skorygowania wykazanych kosztów uzyskania przychodu, jeżeli stosowna faktura nie została zapłacona wokreślonym terminie Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201516PODATEK (CIT) C.D.Ceny transferowe • zewnętrzne lub wewnętrzne porównanie cen• metoda ceny odprzedaży• metoda koszt plusMetody podziału zysków / metoda transakcyjnej marży netto (jeśli powyższe procedury nie są możliwe do zastosowania)Odsetki ztytułu nabycia kapitału zzagranicznych środków zreguły możliwe do odliczeniaPrzepisy oniedostatecznej kapitalizacjiSpółka fi nansowana długiem przez podmioty powiązane może zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów tylko część zapłaconych im odsetek. Od 1 stycznia 2015r. przepisy wtym zakresie ulegają istotnym zmianom - co zostało opisane wkońcowej części folderuAmortyzacja metody amortyzacji: liniowa, degresywna dozwolona jedynie w przypadku specjalnych maszyn, urządzeń iśrodków transportu. Odpis natychmiastowy jest możliwy w przypadku dóbr gospodarczych o małej wartości ceny nabycia do 3.500,00 PLN (netto)Stawki amortyzacji :• Budynki: 2,5%• Budowle: 4,5%• Maszyny iurządzenia : 7% - 25%• Samochody osobowe iciężarowe : 20%• Komputery : 30%Jeżeli jest to technicznie weryfi kowalne lub dotyczy używanych dóbr majątkowych, dozwolonesą inne stawki amortyzacji. Rezerwy rezerwy według prawa bilansowego generalnie nie wywołują skutków podatkowych (kilka bardzo restrykcyjnych wyjątków)Koszty samochodów osobowychAmortyzacja ikoszty ubezpieczeń samochodów osobowych owartości nabycia ponad 20.000 EUR – wczęści, która odnosi się do wartości ponad 20.000 EUR - nie stanowi kosztów uzyskania przychoduKoszty nie będące kosztem uzyskania przychodum. in. (szczegółowa lista wart. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)• Wydatki na nabycie gruntów na własność lub nabycie praw właśności do użytkowania wieczystego, zwyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów• Koszty amortyzacji iubezpieczenia dla samochodów osobowych ocenie nabycia większej niż 20.000 EUR netto (w części, która odnosi się do wartości ponad 20.000,00 EUR)• Odsetki, prowizje iróżnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji wokresie realizacji tych inwestycji• Naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, wtym również od pożyczek (kredytów)• Większość rezerw wykazanych wbilansie • Wydatki na nabycie lub zakup akcji/udziałów • Koszty reprezentacyjne, głównie wydatki na rozrywkę

17Podatek uźródła DywidendyDywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę wPolsce spółce zsiedzibą poza granicami Polski opodatkowane są wg stawki 19%, chyba że stawka ta jest zredukowana na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub dywidendy podlegają zwolnieniu na mocy dyrektywy UE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego wprzypadku spółek dominujących ispółek zależnych różnych państw członkowskich.Odsetki Odsetki wypłacane na rzecz nierezydenta podlegają opodatkowaniu 20% podatkiem naliczanym u źródła, o ile stawka ta nie jest zredukowana na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub dyrektywy UE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego od odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich. Należności licencyjne Należności licencyjne wypłacane na rzecz nierezydenta podlegają opodatkowaniu 20% podatkiem naliczanym u źródła, o ile stawka ta nie jest zredukowana na mocy umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania lub dyrektywy UE wsprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego od odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich. InneOpłaty za określone usługi niematerialne iprawne (np. doradztwo, księgowość, usługi prawne, techniczne, reklamowe, przetwarzanie danych, badania rynku, rekrutację, zarządzanie, usługi kontrolne, gwarancje, etc.) podlegają opodatkowaniu 20% podatkiem naliczanym u źródła (z zastrzeżeniem postanowień stosownej umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania). Dywidendy 19% względnie zastosowanie danej umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania ew.zastosowanie unijnej dyrektywy oopodatkowaniu spółek-matek ispółek-córek wkoncernie Spółki krajowe: zwolnienie z podatku u źródła w przypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję wPolsce płaci spółce posiadającej rezydencję wPolsce. Warunek: Uprawniony do dywidendy musi posiadać przynajmniej 10% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat.Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę).Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201518PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.Dywidendy c.d.: Międzynarodowo: Dywidendy wypłacone przez spółkę zrezydencją wPolsce.Dywidendy otrzymane przez spółkę zarejestrowaną w Polsce (pewne wyjątki w przypadku spółki komandytowo - akcyjnej) od innej spółki zarejestrowanej wPolsce, UE / EOG lub Szwajcarii są zwolnione zopodatkowania, jeśli spełnione są określone wymagania co do posiadania i udziałów. Jeżeli zwolnienie nie ma zastosowania, otrzymane dywidendy podlegają opodatkowaniu, ale zaliczenie podatku zapłaconego u źródła i - w niektórych przypadkach - podatku dochodowego za granicą na poczet podatku należnego wkraju jest możliwe.Unia Europejska, Europejski Obszar Gospodarczy: Zwolnienia od podatku uźródła wprzypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję w Polsce płaci spółce posiadającej rezydencję w państwie Unii Europejskiej lub państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego.Warunek: Uprawniony do dywidendy musi posiadać przynajmniej 10% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat. Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę).Szwajcaria: Zwolnienie od podatku uźródła wprzypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję wPolsce płaci spółce posiadającej rezydencję wSzwajcarii Warunek: Uprawniony do dywidendy musi posiadać przynajmniej 25% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 latOtrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę).

19Dywidendy, które polska spółka otrzymuje z:Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego: Zwolnienia od podatku w przypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję wPolsce otrzymuje od spółki posiadającej rezydencję wpaństwie Unii Europejskiej lub państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego.Warunek:Polska spółka musi posiadać przynajmniej 10% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat.Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę).Szwajcaria: Zwolnienia od podatku w przypadku dywidend, które spółka posiadająca rezydencję wPolsce otrzymuje od spółki posiadającej rezydencję wSzwajcarii.Warunek: Polska spółka musi posiadać przynajmniej 25% udziałów spółki wypłacającej dywidendę wnieprzerwanym okresie 2 lat.Otrzymujący dywidendę nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku wodniesieniu do całego swego dochodu, niezależnie od źródła jego uzyskania (konieczne oświadczenie otrzymującego dywidendę). Inne państwa (z umową ounikaniu podwójnego opodatkowania) Zaliczenie zapłaconego już podatku u źródła oraz proporcjonalnego podatku dochodowego od osób prawnych wprzypadku polskich spółek, które posiadają w nieprzerwanym okresie 2 lat przynajmniej 75% udziałów spółki wypłacającej dywidendę mającej siedzibę winnym państwie, zktórym Polska zawarła umowę ounikaniu podwójnego opodatkowania. Inne państwa (bez umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania) Zaliczenie zapłaconego już podatku uźródła wprzypadku polskich spółek, które posiadają udziały spółki wypłacającej dywidendę mającej siedzibę winnym Państwi, zktórym Polska nie podpisała umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201520Wybór metody bilansowej rozliczania różnic kursowych Podatnicy CIT oraz podatnicy PIT prowadzący księgi rachunkowe mogą wybrać metodę bilansową rozliczania różnic kursowych, októrej mowa odpowiednio wart. 9b ust. 1 pkt. 2 ustawy oCIT iart. 14b ust. 2 ustawy oPIT. Przyjęcie tej metody jest możliwe po spełnieniu pewnych warunków.Przede wszystkim owyborze tym należy zawiadomić wformie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, w którym zacznie się ją stosować (a w przypadku podatników rozpoczynających działalność - wterminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia). Jeśli więc jednostka kontynuująca działalność chce rozpocząć stosowanie metody bilansowej rozliczania różnic kursowych od 1 stycznia 2015r., powinna zawiadomić o tym pisemnie urząd skarbowy do dnia 31 stycznia 2015r.Ponadto w okresie stosowania metody bilansowej sporządzane przez podatnika sprawozdania fi nansowe muszą być badane przez podmioty uprawnione do ich badania. Wówczas bowiem różnice kursowe ustalone w księgach rachunkowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości są jednocześnie uwzględniane podatkowo. Wprowadzenie obowiązku weryfi kacji sprawozdania fi nansowego przez biegłego rewidenta ma na celu potwierdzenie m.in. prawidłowości ustalonych różnic kursowych.Okres stosowania metody bilansowej nie może być krótszy niż 3 lata podatkowe. Podatnik, który wybrał tę metodę rozliczania różnic kursowych od 1 stycznia 2015r. izawiadomił we właściwym terminie urząd skarbowy otym wyborze, musi wówczas ją stosować co najmniej do końca 2017r. Ewentualna rezygnacja może nastąpić dopiero od 2018r. Sprawozdania fi nansowe za wszystkie lata, wktórych stosowana jest ta metoda, muszą być badane przez biegłego rewidenta.W przypadku wyboru metody bilansowej ustalania różnic kursowych podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, wktórym została wybrana ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, wktórym wybrali tę metodę, stosują zasady ustalania różnic wynikające zustawy orachunkowości.Zyski kapitałowe Zyski kapitałowe są opodatkowane jak zwykły dochód wg standardowej stawki podatku od osób prawnych wwysokości 19%. Zagraniczne ulgi podatkowePodatek zagraniczny może być odliczony od podatku polskiego naliczonego od tych samym zysków, ale takie odliczenie jest ograniczone do kwoty podatku polskiego, należnej ztytułu dochodów zagranicznych.Środki motywacyjne Wydatki poniesione na nabycie wiedzy technologicznej mogą w niektórych przypadkach zmniejszyć podstawę opodatkowania. Jednorazowy odpis amortyzacyjny do kwoty 50.000,00 EUR może być dostępny również dla drobnych przedsiębiorców oraz rozpoczynających działalność.Dochody zudziału Co do zasady podlegają opodatkowaniu, są opodatkowan 19% podatkiem CITPODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT) C.D.

21Dyrektywa dotycząca opodatkowania spółek-córek ispółek-matekZwolnienie od podatku uźródła od wypłaconego zysku nastepuje, gdy:• okres posiadania udziałów wynosi minimum 2 lata• minimalny udział wynosi 10% Wypłata odsetek inależności licencyjnych na rzecz nierezydentówObowiązuje zwolnienie:• tylko dla odsetek i opłat licencyjnych pomiędzy podmiotami powiązanymi (stosunek spółka matka-córkalub siostra-siostra)• przy tym odbiorca płatności musi posiadać udziały kapitałowe w wysokości przynajmniej 25%Amortyzacja wartości fi rmy (goodwill)• możliwa w przypadku asset-deal, jednakże wyłącznie w przypadku nabycia całego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa• w przypadku share-deal niemożliwaOpodatkowanie podatkowych grup kapitałowychOd 01 stycznia 1996r. jest to możliwe, najważniejsze warunki muszą być spełnione łącznie: • Spółka dominująca musi posiadać co najmniej 95% udziałów w kapitale zakładowym pozostałych członków grupy. Członkowie grupy muszą posiadać kapitał własny wwysokości przeciętnie minimum 1 mln PLN• Grupa musi osiągać za każdy rok podatkowy udział dochodów wprzychodach wwysokości co najmniej 3% • Członkowie grupy muszą należeć wyłącznie do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółek akcyjnych Polski Daty poboru podatków iterminy ostateczne • Roczna deklaracja podatkowa: składanie do dnia 31 marca następnego roku, przy odchyleniu roku podatkowego do ostatniego dnia trzeciego miesiąca następującego po dacie zakończenia roku podatkowego • W skład grupy kapitałowej mogą wchodzić wyłącznie spółki zo.o. ispółki akcyjneRezydencja Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna (z pewnymi tymczasowymi wyjątkami) jest rezydentem podatkowym Polski, gdy jej siedziba lub zarząd znajduje się wPolsceDochód podlegający opodatkowaniuPodatek dochodowy od osób prawnychjest nakładany na zyski spółki, które składają się zprzychodów ztytułu działalności gospodarczej /operacji, większości biernego dochodu i zysków kapitałowych. Koszty działalności podstawowej (zpewnymi ograniczeniami) mogą zostać odliczone podczas rozliczania dochodu podlegającego opodatkowaniu.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201522INNE PODATKI OD OSÓB PRAWNYCHPRZEPISY ZAPOBIEGAJĄCE UCHYLANIU SIĘ OD OPODATKOWANIA Podatek emisyjny Podatek emisyjny nakładany jest na poziomie 0,5% wartości nominalnej kapitałuzakładowego. Podatek od nieruchomości Podatek jest zreguły nakładany na właściciela nieruchomości (gruntów, budynków ibudowli) wg stawek narzuconych przez władze lokalne. Stawki podatku od nieruchomości zależą od typu i lokalizacji nieruchomości. Podatek jest płacony raz wroku. Stawki podatkowe są ustalone przez samorządy powiatowe, aw 2015r. nie mogą one przekraczać:Rodzaj nieruchomości stawka podatku Tereny przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej 0,90 PLN/m2Budynki mieszkalne 0,75 PLN/m2Budynki przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej 23,13 PLN/m2Budowle 2% wartości nieruchomości (zapisanej jako podstawa amortyzacji Ubezpieczenie społeczne Pracodawcy ipracownicy mają obowiązek opłacania składek na ubezpieczenie społeczne w kwocie, która stanowi około 35% wynagrodzenia pracownika (z uwzględnieniem pewnych limitów).Opłata skarbowa Opłata skarbowa jest pobierana, na przykład, podczas ustanawiania pełnomocnictwa oraz gdy zwracamy się zwnioskiem do władz (centralnych lub lokalnych) owykonanie czynności, takich jak wydawanie świadectw, udzielanie zgody, etc. Obowiązujące stawki lub stałe kwoty określone są wustawie oopłatach skarbowych. Podatek od czynności cywilno-prawnychPodatek ten nakłada się wwysokości od 1% - 2% na niektóre rodzaje transakcji (np. sprzedaż, wymiana praw, pożyczki), które nie są zwykle objęte VAT. Zreguły transakcje objęte podatkiem VAT są zwolnione z podatku od czynności cywilno-prawnych (z wyjątkiem transakcji dotyczących nieruchomości iakcji/udziałów). Inne Podatek akcyzowy naliczany jest od obrotu wybranymi towarami. Firmy transportowe mogą zdecydować, czy chcą płacić podatek tonażowy od niektórych rodzajów dochodu. Specjalny podatek nakłada się na wydobywanie srebra imiedzi. Ceny transferowe Organy podatkowe są uprawnione do dokonywania niezbędnej korekty jeśli stwierdzą, że transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi nie są zgodne z zasadami powszechnie obowiązującymi w obrocie. Należy sporządzać dokumentację cen transferowych dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi przekraczającymi określony próg istotności. Wymagania dotyczące ujawniania informacji Niektóre transakcje należy zgłaszać organom podatkowym i/lub Narodowemu Bankowi Polskiemu.

23PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT)Podstawa prawna Ustawa zdn. 26 lipca 1991 roku opodatku dochodowym od osób fi zycznychRejestracja Dla celów podatkowych, jeśli PESEL nie ma zastosowaniaNależy ją przeprowadzić w odpowiednim urzędzie skarbowym przed terminem wpłaty pierwszej zaliczki na PIT.Rok obrachunkowy Dla osób fi zycznych: rok kalendarzowyStawki podatkowe(o ile nie przewidziano opodatkowania ryczałtowego) 0 – 85.528,00PLN: 18% minus 556,02PLNOD 85.528,00PLN: 4.839,02PLN + 32% sumy powyżej kwoty 85.528,00 PLNDochód wolny od podatku (kwota wolna od podatku)3.091,00 PLNOkres podatkowy Dla osób fi zycznych: rok kalendarzowyObowiązek podatkowy: • nieograniczony obowiązek podatkowy ztytułu dochodu na świecie (chyba, że umowa ounikaniu podwójnego opodatkowania ogranicza taki obowiązek)• ograniczony obowiązek podatkowy z tytułu niektórych dochodów krajowych: osoby fi zyczne, których pobyt wPolsce trwa dłużej niż 183 dni wroku, aktóre mają swoje centrum aktywności gospodarczej lub centrum swoich spraw życiowych wPolsce• osoby fi zyczne, które ani nie przebywają w Polsce ponad 183 dni w roku, ani nie mają centrum swojej działalności gospodarczej lub centrum swoich spraw życiowych wPolsce PROSZĘ ZWRÓCIĆ SZCZEGÓLNĄ UWAGĘ: wprzeciwieństwie do niemieckiego prawa podatkowego nie ma rozróżnienia pomiędzy zyskiem anadwyżką dochodówŹródła przychodówWpływy z8 różnych obszarów: 1. Szczególne obszary rolnictwa 2. Działalność gospodarcza3. Działalność osoby samozatrudnionej (osobiście prowadzącej działalność) 4. Zatrudnienie5. Inwestycje kapitałowe iprawa własności 6. Wynajem ileasing 7. Zyski kapitałowe ztransakcji 8. Inne dochody Progi podatkowe PIT 18% i32% wprzypadku przekroczenia 85.528,00 PLN dochodu (około 21 000,00 EUR) (dotyczynp. dochodu ztytułu zatrudnienia lub dochodu ztytułu powiązanych usług)Ryczałt PIT 20% (ma zastosowanie do członków zarządu nie będących rezydentami Polski po spełnieniu pewnych wymagań)19% (dotyczy np. odsetek, zysków kapitałowych)Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201524PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.Comiesięczny obowiązek podatkowy Zaliczki na poczet PIT za dany miesiąc należy płacić do 20-tego dnia kolejnego miesiąca Coroczny obowiązek podatkowyRoczne zeznanie podatkowe za dany rok należy składać do dnia 30 kwietnia roku następującego po danym roku (z pewnymi wyjątkami) Znaczenie organów podatkowychZarówno rejestracji, jak również wpłat należności ztytułu podatku PIT oraz składania rocznego rozliczenia PIT należy dokonywać w urzędzie skarbowym właściwym dla podatników nie będących rezydentami Polski, w rejonie, w którym dany cudzoziemiec przebywa, lub do III Urzędzie Skarbowym Warszawa-Śródmieście, jeśli praca jest świadczona na terytorium więcej niż jednego rejonu.Rezydencja podatkowa Cudzoziemcy będący osobami fi zycznymi przybywającymi do Polski, mogą stać się polskimi rezydentami podatkowymi, jeżeli centrum ich życiowych spraw (gospodarczych lub osobistych) przenosi się do Polski, lub jeśli będą spędzać wPolsce ponad 183 dni wroku podatkowym. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne posiadające miejsce stałego zamieszkania w Polsce (tj. posiadające status polskich rezydentów podatkowych), podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu wPolsce, tj. ich dochód zcałego świata podlega opodatkowaniu w Polsce, podczas gdy osoby nie mające miejsca zamieszkania w Polsce (tj. posiadające status polskiego nie-rezydenta podatkowego) posiadają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, tzn. opodatkowaniu podlegają wyłącznie ich dochody uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Należy zauważyć, że w celu ustalenia statusu rezydencji podatkowej, należy również uwzględnić postanowienia zawarte w odpowiedniej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez Polskę.Podstawa prawna świadczenia pracy wPolsce Umowa opracę zpolskim podmiotem Bez względu na status rezydencji podatkowej cudzoziemca będącego osobą fi zyczną, dochody uzyskane przez niego na podstawie umowy o pracę zawartej zpolskim podmiotem zawsze podlegają polskiemu opodatkowaniu PIT zgodnie z progami podatkowymi 18% i 32%. Polski pracodawca zobowiązany jest do zapłaty miesięcznych zaliczek na poczet PIT od wyżej opisanego dochodu, naliczanych zgodnie zprogami podatku PIT. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne są zobowiązani do rozliczania się zrocznego podatku dochodowego dla danego roku, atakże przedstawiania rocznego zeznania podatkowego PIT do dnia 30 kwietnia roku kolejnego.

25Podstawa prawna świadczenia pracy wPolsce c.d.Zagraniczne umowy opracę oraz delegowanie do Polski a) Polscy nierezydenci podatkowi Cudzoziemcy będący osobami fi zycznymi są osobiście odpowiedzialni za wykonywanie wszystkich czynności określonych przepisami dotyczącymi PIT, tj. ani zagraniczny pracodawca, ani podmiot przyjmujący nie mają żadnych obowiązków w tym zakresie. Należy pamiętać, że dochód podlegający opodatkowaniu do celów polskiego PIT obejmuje wszystkie dochody uzyskane w związku z pracą w Polsce, wtym wynagrodzenie, wszelkiego rodzaju premie iświadczenia rzeczowe. Tak więc, większość świadczeń zapewnianych przez pracodawcę lub podmiot wynajmujący razem z wynagrodzeniem lub zamiast wynagrodzenia podlega opodatkowaniu jako regularny dochód z tytułu zatrudnienia. Na dochód uzyskany przez cudzoziemców będących osobami fi zycznymi wPolsce nie można nakładać podatku PIT począwszy od pierwszego dnia jej pobytu w Polsce, tylko wtedy, gdy spełnione są jednocześnie następujące warunki określone wumowie ounikaniu podwójnego opodatkowania: • pobyt wPolsce trwa łącznie mniej niż 183 dni wdanym roku podatkowym, wciągu 12 kolejnych miesięcy (w zależności od umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania i• wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub wimieniu pracodawcy, który nie jest rezydentem Polski (należy jednak zauważyć, że należy przeprowadzić odpowiednią analizę pojęcia ekonomicznego pracodawcy wcelu dokonania oceny, czy warunek ten jest spełniony), • koszt wynagrodzenia nie jest ponoszony przez stały zakład pracodawcy wPolsce. Jeśli jeden z powyższych warunków nie jest spełniony, wynagrodzenie z tytułu zagranicznej umowy opracę podlega opodatkowaniu podatkiem progresywnym PIT wPolsce, od pierwszego dnia pobytu tej osoby wPolsce. Zaliczki na podatek PIT od dochodu uzyskanego z tytułu zagranicznej umowy opracę powinny być płacone w okresach miesięcznych za miesiące, w których uzyskano wcześniej wspomniany dochód. Zaliczki na poczet PIT za dany miesiąc należy płacić do 20-tego dnia kolejnego miesiąca zzastosowaniem 18% stawki PIT (stawka 32% może być również stosowana). Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne mają obowiązek rozliczania końcowego rocznego zobowiązania podatkowego z zastosowaniem stawek podatku progresywnego PIT. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne są również zobowiązani do przedstawiania rocznego zeznania podatkowego PIT do dnia 30 kwietnia roku kolejnego. Do celów polskiego podatku PIT zgłasza się wyłącznie dochód zpracy wykonywanej wPolsce. b) Polscy nierezydenci podatkowi Ogólnie, te same zasady stosowane w odniesieniu do polskich nierezydentów podatkowych, o którym mowa w pkt a) powyżej, powinny być również stosowane w przypadku cudzoziemców będących polskimi rezydentami podatkowymi. W ten sposób, cudzoziemcy będący osobami fi zycznymi są osobiście odpowiedzialni za wykonywanie wszystkich czynności określonych przepisami dotyczącymi PIT, tj. ani zagraniczny pracodawca, ani podmiot wynajmujący nie mają żadnych obowiązków w tym zakresie. Należy również pamiętać, że dochód podlegający opodatkowaniu do celów polskiego PIT, obejmuje wszystkie dochody uzyskane w związku z pracą wPolsce, wtym wynagrodzenie, wszelkiego rodzaju premie iświadczenia rzeczowe. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201526PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) C.D.Członkowie zarządu a) Polscy nierezydenci podatkowiDochód uzyskany przez cudzoziemców jako osoby fi zyczne będące Polskimi nierezydentami podatkowymi, które zostały powołane jako członkowie zarządu polskiego podmiotu na podstawie odpowiedniej uchwały akcjonariuszy, może podlegać 20% zryczałtowanemu opodatkowaniu wPolsce. Wszystkie obowiązki związane zPIT odnoszące się do tego systemu są wykonywane przez podmiot polski, wktórym taka osoba jest członkiem zarządu. b) Polscy rezydenci podatkowiJeśli cudzoziemiec jako osoba fi zyczna będący członkiem zarządu polskiego podmiotu stałby się polskim rezydentem podatkowym, podatek uzyskany ztytułu członkostwa w zarządzie na podstawie odpowiedniej uchwały akcjonariuszy będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem progresywnym PIT wPolsce. Wtakim przypadku podmiot polski byłby zobowiązany do wpłaty miesięcznych zaliczek na poczet podatku PIT, naliczanych od omawianego dochodu zgodnie ze stawką progresywną PIT w wysokości 18% (w zależności od wyboru podatnika można również stosować stawkę PIT wwysokości 32%), natomiast ostateczne rozliczenie na koniec roku jest dokonywane zgodnie ze stawkami progresywnymi PIT do 32%. Cudzoziemcy jako osoby fi zyczne są również zobowiązani do przedstawiania rocznego zeznania podatkowego PIT do dnia 30 kwietnia kolejnego roku. Koszty uzyskania przychodu: (w przypadku przychodów ze stosunku służbowego)Z umowy opracę miesięcznie 111,25 PLNrocznie 1.335,00 PLNZ kilku umów opracę rocznie max. 2.002,05 PLNZe stosunku pracy dla zagranicznych pracowników miesięcznie 139,06 PLNrocznie 1.668,72 PLNDla innego zatrudnienia dla zagranicznych pracowników Rocznie max. 2.502,56 PLNDochód zsamozatrudnieniaDochód zsamozatrudnienia • Dochody osób takich jak dyrektorzy, członkowie rad nadzorczych, komisji iinnych organów decyzyjnych osób prawnych, bez względu na sposób ich powoływania• Dochody ze świadczonych usług w zakresie prowadzenia i zarządzania na podstawie umowy lub umów opracę

27Dochód zdziałalności gospodarczej W szczególności dochód zdziałalności handlowej lub gospodarczej, który obejmuje dochód zsamozatrudnienia, m.in.: • Działalność wytwórcza, budowlana, handlowa iusługowa • Prace związane zwydobyciem • Zatrudnienie wzwiązku zkorzystaniem zwartości materialnych lub prawnych Ten typ dochodu obejmuje również przejęcie wpływów ze sprzedaży aktywów obrotowych, chyba że jest to nieruchomość do celów mieszkaniowych.Opcjonalna możliwość związana zdochodem zdziałalności gospodarczej: Od 01/2004r. dochody te mogą być opodatkowane stawką podatku liniowego wwysokości 19%, zamiast regularnego opodatkowania (na wniosek podatnika do dnia 20 stycznia każdego roku). Ale: wybierając taką opcję, nie można korzystać z odliczeń od podstawy opodatkowania iwspólnego rozliczania się zmałżonkiem. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201528PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT)Podstawa prawna Ustawa zdnia 11 marca 2004 roku opodatku od towarów iusług Stawki podatkowe • Standardowa stawka podatkowa 23%• Obniżona stawka podatku 8%(np. niektóre artykuły żywnościowe, towary związane ze zdrowiem, usługi cateringowe ihotelarskie, usługi transportowe, budownictwo komunalne)• Obniżona stawka podatku 5 (szczególnie żywność, książki iczasopisma specjalistyczne) • Obniżona stawka podatku 0%(eksport towarów, wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów) Ogólne • Podatek od wartości dodanej towarów i usług jest szeroko stosowanym podatkiem nakładanym na dostarczanie towarów iusług wPolsce. • Polskie przepisy są oparte na dyrektywach UERejestracja Polski podmiot podlega obowiązkowi rejestracji jako płatnik VAT, gdy jego roczny obrót ztytułu transakcji podlegających opodatkowaniu VAT przekracza 150.000,00 PLN. Przedsiębiorcy zagraniczni muszą się zarejestrować jako płatnicy VAT wPolsce przed rozpoczęciem jakiejkolwiek działalności podlegającej opodatkowaniu VAT wPolsce (z wyjątkiem ograniczonych iwyraźnie wymienionych przypadków). Na podstawie polskiego Kodeksu Karnego Skarbowego, jeśli podmiot zobowiązany do rejestracji jako płatnik VAT nie dopełni tego obowiązku, będzie na niego nałożona kara pieniężna za przestępstwo skarbowe wwysokości ustalanej indywidualnie wkażdym przypadku (wielokrotność najniższego miesięcznego wynagrodzenia). Zgodność zprzepisami (a) fakturowanie Transakcje pomiędzy podatnikami VAT muszą być dokumentowane za pomocą faktur. Polskie przepisy o VAT ściśle regulują elementy, które powinny być zawarte wfakturach. Ogólnie rzecz biorąc, faktura powinna zawierać co najmniej następujące obowiązkowe dane: • imię inazwisko lub nazwa fi rmy sprzedającego ijego adres • imię inazwisko lub nazwa fi rmy nabywcy ijego adres * • polskie numery identyfi kacji podatkowej nabywcy isprzedającego• kolejny numer faktury, która identyfi kuje fakturę• datę wystawieni• termin dostawy - jeżeli taka data jest ustalona iróżni się od daty wystawienia faktury (w przypadku dostaw ciągłych podatnik może podać miesiąc irokdostawy)• nazwa (rodzaj) towarów lub usług• jednostka miary iilość sprzedanych towarów lub zakres świadczonych usług*• jednostkowa cena towarów lub usług bez podatku VAT (cena jednostkowa netto)* • wartość ewentualnych rabatów, wtym również za wcześniejsze płatności, jeżeli nie zostały uwzględnione wcenie jednostkowej netto

29Zgodność zprzepisami c.d.Należy zauważyć, że od początku 2013r. do polskich przepisów o VAT zostały wprowadzone tzw. faktury uproszczone. Takie faktury mogą być stosowane wprzypadku, gdy łączna suma należności na fakturze nie przekracza 450,00 PLN lub 100 EUR (w przypadku, gdy faktura jest wystawiona w EUR). Faktury uproszczone mogą nie zawierać elementów faktury oznaczonych „ * “ na stronie poprzedniej, pod warunkiem, że faktura zawiera informacje pozwalające określić wartość podatku VAT wodniesieniu do poszczególnych stawek podatku VAT. (b) Pakiet VAT wUE W styczniu 2010r. polskie przepisy o VAT zostały zmienione wcelu dostosowania się do pakietu VAT wprowadzonego do prawodawstwa UE. Ogólnie rzecz biorąc, polskie przepisy odzwierciedlają dyrektywę w sprawie podatku VAT w tym zakresie, ausługi podlegają opodatkowaniu VAT wkraju, wktórym odbiorca usługi ma siedzibę (z pewnymi wyjątkami, wszczególności wzakresie usług związanych znieruchomościami). (c) Składanie dokumentów Zarejestrowani podatnicy VAT są zobowiązani do składania miesięcznych lub kwartalnych zeznań podatkowych do właściwego urzędu skarbowego oraz do prowadzenia rejestrów kupna i sprzedaży podlegających opodatkowaniu VAT. Dodatkowo, zarejestrowani podatnicy VAT UE dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów do Polski i wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów i usług z Polski, są również zobowiązani do składania comiesięcznych deklaracji podsumowujących (lub kwartalnych - pod warunkiem spełnienia określonych warunków). (d) Płatność/zwrotyNależny podatek do urzędu skarbowego jest obliczany jako należny podatek VAT pomniejszony oVAT naliczony na fakturach zakupu. Jako zasadę przyjmuje się, że nadwyżka należnego podatku VAT nad naliczonym podatkiem VAT musi być zapłacona wciągu 25 dni licząc od końca miesiąca, wktórym powstał obowiązek VAT (w przypadku drobnych przedsiębiorców, VAT należy uiścić wciągu 25 dni po kwartale, wktórym powstał taki obowiązek VAT). Jeśli naliczony podatek VAT przekroczy należny podatek VAT, zazwyczaj dostępny jest zwrot podatku VAT. (e) Kary Ogólnie, jeżeli zobowiązania wiążące polskich podatników VAT nie są spełnione, organy podatkowe mogą nakładać kary przewidziane wprzepisach podatkowych wpolskim Kodeksie Karnym Skarbowym. Dodatkowo, jeżeli powstanie jakiekolwiek zobowiązanie VAT, podatnicy są obowiązani do zapłaty zaległych kwot podatku VAT wraz znaliczonymi odsetkami karnymi.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201530PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Zastosowanie dla nierezydentów Podmioty nie posiadające statusu polskich rezydentów (tj. Z siedzibą poza granicami Polski) dokonujące transakcji podlegających opodatkowaniu wPolsce zgodnie zpolskimi przepisami oVAT (np. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium Polski), są zobowiązani do rejestracji dla celów podatku VAT wPolsce, aw konsekwencji do wykonywania obowiązków nałożonych na podstawie polskiej ustawy oVAT na zarejestrowanych podatników VAT. Należy jednak zauważyć, że wdniu 01 kwietnia 2011r. wprowadzono obowiązek mechanizmu odwrotnego obciążenia (rozliczenia podatku przez nabywcę) w odniesieniu do dostaw towarów i dostarczania usług przez podatników zagranicznych, którzy nie mają swojego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla celów podatku VAT. Proszę zwrócić uwagę, że począwszy od 01 kwietnia 2013, mechanizm odwrotnego obciążenia nie dotyczy (z pewnymi wyjątkami) dostaw towarów, jeżeli zagraniczny podatnik bez stałego miejsca prowadzenia działalności wPolsce, jako dostawca jest zarejestrowany dla celów podatku VAT wPolsce. Wtym przypadku to zagraniczny dostawca (nie nabywca) ma obowiązek naliczania podatku VAT od takich dostaw wPolsce. Dostawa podlegająca opodatkowaniu VAT nakłada się na dostawę towarów iświadczenie usług wPolsce, import do Polski, eksport towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów iwewnątrzwspólnotową dostawę towarów, chyba że transakcja jest zwolniona zpodatku. Dostawy Podatek dotyczy odpłatnej dostawy towarów, która obejmuje, między innymi, również nieodpłatne przekazanie części towarów spółki, prawo do odliczenia podatku naliczonego ztytułu nabycia przez państwo.Nieodpłatne przekazanieNieodpłatne przekazanie towarów stanowiących prezenty omałej wartości oraz próbek nie podlega opodatkowaniu, dopóki jest ono dokonywane w związku z celami biznesowymi. Przekazanie materiałów reklamowych i drukowanych materiałów informacyjnych obecnie nie jest zwolnione z opodatkowania. Wprowadzono nową defi nicję próbki.Miejsce dostawy towarów• Towary od dostawcy, nabywcy lub osoby trzeciej, wysyłane lub transportowane - miejsce, wktórym towary znajdują się wmomencie rozpoczęcia transportu lub wysyłki do nabywcy• Towary nie są wysyłane lub transportowane - miejsce, wktórym towary znajdują się wmomencie dostawy Usługi Są to co do zasady wszystkie świadczenia nie stanowiące dostawy towarów. Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę za wykonaną usługę.

31W razie pytań związanych zposzczególnymi tematami dotyczącymi podatków, prosimy okontakt znami wnajbliższym dogodnym dla Państwa terminie. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201532Miejsce świadczenia usługi Zasada: • Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika (prowadzącego działalność) to miejsce jego siedziby (lub stałe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce stałego pobytu) • Miejscem świadczenia usług na rzecz jednostki, która nie jest przedsiębiorcą (konsument), jest kraj siedziby (lub stałe miejsce prowadzenia działalnościlub miejsce stałego pobytu) świadczącego usługę Wyjątki:• Usługi wykonywane przez pośredników na rzecz odbiorców końcowych - miejsce podstawowej działalności, przy usługach związanych z nieruchomościami - lokalizacja nieruchomości • Usługi transportowe: » Transport osób - miejsce transportu, biorąc pod uwagę przebyte odległości » Transport towarów na rzecz konsumentów - miejsce transportu, zuwzględnieniem pokonanych odległości » Transport towarów na rzecz konsumentów, gdy początek i zakończenie ruchu mają miejsce na terytorium dwóch różnych państw członkowskich - miejsce rozpoczęcia transportu• Usługi pomocnicze do usług transportowych - miejsce wykonania usługPODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

33Miejsce świadczenia usługi• Usługi w dziedzinie sztuki, kultury i o charakterze sportowym, naukowym, edukacyjnym, rozrywkowym: » Na rzeczprzedsiębiorcy - zastosowanie jest podstawową zasadą (loka-lizacja siedziby przedsiębiorcy) » Na rzecz konsumentów - miejsce wykonania usług » Wstęp na imprezę (przedsiębiorca ikonsument) - lokalizacja imprezy• Usługi restauracyjne icateringowe - miejsce wykonywania usług• Krótkoterminowy wynajem środków transportu - miejsce, gdzie te środki transportu są faktycznie przekazane do dyspozycji klienta • Usługi elektroniczne: » Na rzecz przedsiębiorców -stosuje się zasady podstawowe(lokalizacja siedziby przedsiębiorcy) » na rzecz konsumentów końcowych• Posiadających siedzibę/status rezydenta poza UE lub posiadających siedzibę/status rezydenta w UE, gdzie usługi są świadczone z państwa trzeciego przez usługodawców będących rezydentami - lokalizacja siedziby / miejsce zamieszkania usługobiorcy• Mających siedzibę / status rezydenta w UE, gdzie świadczone są usługi z państwa członkowskiego UE przez usługodawców będących rezydentami - miejsce siedziby (lub stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania) świadczącego usługi• Do usług niematerialnych iprawnych (np. sprzedaż praw, usług reklamowych, prawnych, bankowych, fi nansowych i ubezpieczeniowych, zapewnienie personelu) w zasadzie stosuje się zasadę podstawową, wyjątek dotyczy tylko konsumentów, którzy mają siedzibę / miejsce zamieszkania wpaństwie trzecim – siedziba/miejsca zamieszkania usługobiorcy• Usługi telekomunikacyjne, radiowe i telewizyjne - zwolnienia od podatku, jeżeli usługi te są świadczone na rzecz użytkowników końcowych, przy różnicy wmiejscu zamieszkania/siedziby dostawcy iodbiorcy usług • Usługi w sektorze turystycznym - lokalizacja siedziby (lub stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania) świadczącego usługi Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201534Odwrotne obciążenie „Odwrócenie obowiązku podatkowego“Wymaga, aby przedsiębiorca dokonujący dostawy był obcokrajowcem (w Polsce nie posiadał ani zezwolenia na pobyt stały, ani siedziby zarządu) a odbiorcą był polski płatnik podatku VAT. Faktury bez podatku VAT, informacja oprzeniesieniu obowiązku podatkowego, numery identyfi kacji podatkowej przedsiębiorców, zarówno dostawcy, jak iodbiorcy. Według stanu prawnego na dzień 1 stycznia 2013, przedsiębiorca zagraniczny jest zobowiązany do uregulowania podatku: • Jeśli świadczy usługi związane znieruchomościami ijest zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce, w przypadku innych usług, należy zapewnić kontrolę polskichodbiorców• W przypadku handlu towarami dostawca zagraniczny zobowiązany jest do rozliczenia się zpodatku VAT, jeśli jest on zarejestrowany do celów podatku VAT wPolsce Rozliczanie dostaw, wprzypadku których obowiązek podatkowy jest po stronie kupującego (odwrotne obciążenie)Jak do tej pory procedura odwróconego obciążenia obowiązywała w każdym przypadku nabycia towarów przez zagranicznych podatników, którzy nie mają wPolsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Od 04.01.2013r. procedura odwróconego obciążenia nie ma zastosowania, jeżeli zagraniczny dostawca jest zarejestrowany jako płatnik polskiego podatku VAT. W takim przypadku podatek od sprzedaży jest naliczany na zasadach ogólnych.Nieruchomości VAT po stronie nabywcy Wynajem Podlega opodatkowaniu VAT wkażdym przypadkuSprzedaż Podlega opodatkowaniu podatkiem VAT lub podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ten ostatni jest płatny wprzypadku zwolnienia zpodatku VAT lub gdy żadna ze stron nie jest płatnikiem podatku VAT.Zwolnienie od podatku Rozróżnienie dotyczące stawki podatku 0% lub zwolnieniaStawka podatku 0% Między innymi• Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów• Eksport towarów • Określone koszty bezpośrednio związane z eksportem towarów i związanych znimi usług• Międzynarodowe usługi transportowe • Usługi wzakresie obróbki iuszlachetniania towarów Zwolnienie zpodatku VAT m. in.• Dostawa towarów używanych (bez potrącania podatku) • Usługi fi nansowe (udzielanie pożyczek, prowadzenie rachunku bankowego, wymiana walut) zwyłączeniem leasingu, faktoringu lub doradztwa • Usługi ubezpieczeniowe ireasekuracyjne • Niektóre usługi medyczne • Niektóre usługi edukacyjne • Usługi wdziedzinie opieki społecznej • Usługi wzakresie ubezpieczeń społecznych • Niektóre usługi wzakresie kultury isportu PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

35Potrącenie podatku naliczonegoBrak odliczenia od podatku zakupu paliw do samochodów osobowych, usług noclegowych atakże usług cateringowych. Kwoty VAT podlegające odliczeniu zależą od tego, wjaki celu dany pojazd jest wykorzystywany Zasady odliczenia podatku VAT od pojazdów silnikowych zdozwoloną maksymalną masą nieprzekraczającą 3,5 tony zmienią się od dnia 01 kwietnia 2014r. Kwota podlegająca odliczeniu będzie zależeć od tego, w jakim celu podatnik korzysta zpojazdu. Jeśli samochód jest wykorzystywany do różnych celów, to jest zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i prywatnych, prawo do odliczenia od podatku będzie ograniczone. Ale jeśli podatnik korzysta zpojazdu wyłącznie do własnych celów działalności gospodarczej, będzie uprawniony do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT. Ograniczone możliwości odliczenia - nie tylko VAT od zakupu Jeśli pojazd silnikowy omaksymalnej dopuszczalnej masie nieprzekraczającej 3,5 tony jest używany zarówno do celów działalności gospodarczej, jak iprywatnych, podatnik będzie miał prawo do odliczenia 50% podatku VAT. Stosuje się to nie tylko do podatku VAT od zakupu, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) lub importu pojazdów (jak było wcześniej), ale także do podatku VAT od napraw, eksploatacji i zakupu części zamiennych. Limit 50% nie jest ograniczony przez jakąkolwiek kwotę. Wkonsekwencji, podatnik będzie miał prawo do odliczenia 50% podatku VAT niezależnie od kwoty podatku VAT wskazanej na fakturze. Limit 50% stosuje się również do pojazdów używanych wformie leasingu, najmu, dzierżawy lub podobnych umów. Nieograniczone możliwości odliczenia - zobowiązania dotyczące ewidencjonowaniaPodatnik będzie miał prawo do odliczenia 100% podatku VAT pod warunkiem, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika. Co więcej, muszą być spełnione następujące warunki: • Podatnik musi ustalić zasady korzystania zpojazdu stwierdzając, że może być wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika. • Należy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu dla pojazdów używanych wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna obejmować: numer rejestracyjny pojazdu, datę rozpoczęcia izakończenia ewidencji; odczyt licznika przebiegu zprzejechanymi kilometrami. Powinna ona być prowadzona począwszy od dnia, od kiedy pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej podatnika.Jeżeli podatnik nie wypełni wyżej wymienionych informacji na czas, jego pojazd zostanie uznany za używany wyłącznie do celów działalności gospodarczej wyłącznie po dniu, wktórym informacje te zostaną uzupełnione. Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201536PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.Potrącenie podatku naliczonego c.d..Termin uzupełniania informacji Podatnicy, którzy zamierzają wykorzystywać samochody wyłącznie w celach związanych zdziałalnością gospodarczą dla których prowadzona będzie ewidencja przebiegu, będą zobowiązani do poinformowania kierownika właściwego urzędu skarbowego o takich pojazdach używanych wyłącznie do celów działalności gospodarczej (formularz VAT-26). Formularz VAT-26 należy złożyć zzachowaniem ustawowych terminów. Odpowiedzialność za naruszenie obowiązku zgłoszenia Podatnik który nie złoży formularza VAT-26 na czas lub dostarczy fałszywych informacji ijednocześnie odlicza 100% podatku VAT, podlega odpowiedzialności karnej iskarbowej (kary do 720 tzw. stawek dziennych, gdzie takie stawki dzienne wahają się od 56,00 PLN do aż 22.400,00 PLN). Paliwo - brak odliczeń do dnia 30 czerwca 2015r. VAT od zakupu paliwa, m.in. do samochodów osobowych nie podlega odliczeniu do 30 czerwca 2015r. Ograniczenia tego nie stosuje się do pojazdów używanych wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Leasing samochodowy - umowa zawarta przed dniem 01 kwietnia 2014r. Ograniczenie odliczenia wwysokości 50% nie dotyczy rat leasingowych, wynajmu etc. dla pojazdów używanych na zasadach leasingu, najmu lub podobnych umów zawartych przed dniem 01 kwietnia 2014r., w przypadku których cała kwota podatku VAT na fakturze jest kosztem uzyskania przychodu wg stanu prawnego na dzień 31 marca 2014r. • Okres podstawowy - 60 dni od dnia złożenia wniosku o zwrot podatku, z możliwością skrócenia do 25 dni (zakładając, że wszystkie wyliczenia wykazane w zeznaniu podatkowym muszą być rozliczane w terminie złożenia zeznaniapodatkowego) • 180 dni - jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie dokonano transakcji podlegających opodatkowaniu Firmy zagraniczne Firmy, które nie mają siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności wPolsce. Rejestracja fi rm zagranicznych Co do zasady brak wymogu rejestracjiZwrot podatku naliczonego dla fi rm zagranicznych Można złożyć: • Wniosek wjęzyku polskim dla przedsiębiorców zUE - wformie elektronicznej • Właściwy Urząd Skarbowy: II Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście• Wniosek może obejmować okres co najmniej 3 miesięcy, nie dłuższy niż rok • Składanie do 30 września kolejnego roku • Wydawany przez urząd skarbowy na podstawie kwoty uznanego podatku jest zazwyczaj zwracany wciągu 4 miesięcy od naliczenia • Zwrot zostanie dokonany wciągu 10 dni roboczych od podjęcia decyzji

37Transport wewnątrzwspólnotowy • Nabycie wewnątrzwspólnotowe • Dostawa wewnątrzwspólnotowa Dostawy wewnątrzwspólnotowe (dla zarejestrowanych przedsiębiorców)Pod warunkiem, że spełnione są następujące warunki, stosuje się zPolsce stawkę podatku wwysokości 0%: • Dostawa została wykonana na rzecz przedsiębiorcy zarejestrowanego dla celów VAT- członkostwo winnym kraju Unii Europejskiej oraz• Towary opuściły Polskę adostawca posiada odpowiednie dowody oraz • Dostawca podał prawidłowy NIP na fakturze Do użytkowników końcowychOpodatkowanie dostawy towarów do konsumentów (osób fi zycznych) w innym państwie członkowski Unii Europejskiej odbywa się wPolsce. Wyjątki: • Środki transportu, między innymi samochody osobowe, są zawsze opodatkowane wkraju, do którego konsument przewozi taki nowy środek transportu • Sprzedaż wysyłkowa (towary zostaną wysłane w imieniu dostawcy na rzecz ostatecznych konsumentów, pod warunkiem, że wartość sprzedanych towarów przekracza po stronie dostawcy określony limit cenowy) Wymogi sprawozdawczości• Sprawozdania podsumowujące należy zazwyczaj dostarczać comiesięcznie.• Należy uwzględnić: » Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów » Wewnątrzwspólnotowe zakupy » Dostawy wramach tzw. wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych » Usługi na rzecz przedsiębiorstw zagranicznych (z Państw Członkowskich UE), wktórych obowiązek podatkowy przechodzi na odbiorców usługZmiany wpodatku VAT - 01 stycznia 2014r.Z dniem 1 stycznia 2014r. nastąpiła swoista rewolucja w polskich przepisach dotyczących podatku VAT. Zmiany które weszły tego dnia wżycie mają znaczny wpływ na sposób rozliczania VAT wPolsce. Najważniejsze zmiany dotyczyły uchy-lenia części dotychczasowych przepisów i zastąpienia ich nowymi regulacjami. Dotyczyło to wszczególności: • Art. 19 Ustawy opodatku VAT (obowiązek podatkowy)• Art. 29 -31 Ustawy opodatku VAT (podstawa opodatkowania)• Art. 86 Ustawy opodatku VAT (możliwość odliczenia podatku naliczonego)• Art. 106 Ustawy opodatku VAT (fakturowanie)Dalsze zmiany wpodatku VAT Moment powstania obowiązku podatkowegoZmiany wzakresie momentu powstania obowiązku podatkowego były najbardziej radykalnymi zmianami wtym zakresie wciągu ostatnich 20 lat. Moment powstania obowiązku podatkowego przestał być zależny od momentu wystawienia faktury. Co do zasady, powstaje on wchwili dostawy towarów lub wykonania usługi. Ponadto, wprowadzono nowe przepisy dotyczące szczególnego momentu powstawania obowiązku podatkowego.Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201538Zakup nieruchomości: 2,0%Umowa spółki: 0,5% Pożyczka: 2,0% Pożyczki Właściciel/Udziałowiec: 0,5% PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH (PCC) Zmiany wpodatku VAT - 01 stycznia 2014r. (kont.)Nowa defi nicja podstawy opodatkowaniaNowa defi nicja podstawy opodatkowania jest bezpośrednią implementacją defi nicji zawartej wdyrektywie VAT. Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę. Podstawa opodatkowania jest powiększana m.in. o koszty dodatkowe (np. prowizje, koszty opakowania itransport oraz koszt ubezpieczenia) pobierane przez dostawcę od nabywcy. Z kolei wprzypadku dostaw nieodpłatnych podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, agdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone wmomencie dostawy tych towarów. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonegoPrawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje wokresie, wktórym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do dostarczonych towarów lub świadczonych usług, nie wcześniej jednak niż wdeklaracji podatkowej za okres, w którym faktura lub dokument celny został otrzymany przez nabywcę. Stąd po 1 stycznia 2014r. ważne jest, aby odliczając VAT z faktury mieć pewność, że usprzedawcy powstał obowiązek podatkowy ztytułu sprzedaży udokumentowanej przedmiotową fakturą.Nowe przepisy uzależniają też prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od otrzymania faktury od sprzedawcy. Jeśli w ciągu 3 miesięcy faktura nie zostanie otrzymana, podatnik będzie obowiązany do dokonania odpowiedniej korekty - zmniejszenia odliczenia VAT. Skorygowanie zmniejszonego odliczenia podatku naliczonego będzie możliwe wokresie, wktórym podatnik otrzyma fakturę.FakturowanieNajważniejszą zmianą odnośnie fakturowania, która weszła z dniem 1 stycznia 2014r., jest możliwość wystawienia faktury do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towaru /wykonania usługi oraz możliwość wystawienia faktury do 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru/ wykonaniem usługi.PODATEK OD TOWARÓW IUSŁUG (VAT) C.D.

39Środki kontroli Przedmiotem kontroli jest formalna poprawność deklaracji podatkowej.Kontrola przeprowadzona przez Urząd Skarbowy Określenie przedmiotu i kwoty zobowiązania podatkowego. Urząd skarbowy sporządza następnie protokół, który może służyć jako dowód wpostępowaniupodatkowym. Metoda kontroli Określa się, czy podatki były płacone na czas. Jeżeli naliczane są odsetki za zwłokę, organ podatkowy wydaje zawiadomienie owymiarze podatku wwysokości należnego podatku, natomiast odsetki za zwłokę są stałe. Kontrola podatkowa przeprowadzana przez zespół kontroli fi nansowej Sprawdza się, czy podatnik zgłosił swoje zobowiązania podatkowe odpowiednio co do przedmiotu ikwoty; Jeśli stwierdza się obowiązek podatkowy, wydaje się oddzielną decyzję podatkową.Podatnicy mogą korzystać w Polsce z następujących praw w zakresie sprawpodatkowych: • Odwołanie od decyzji • Skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego • Skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego• Postępowanie przed Europejskim Trybunałem Sprawiedliwości KONTROLA PODATKOWA IPOSTĘPOWANIE SĄDOWE WPOLSCE Podatkowe 8% w skali roku (6% w skali roku – obniżona stawka w przypadku złożenia skutecznej korekty deklaracji podatkowej zanim urząd skarbowy podejmiedziałania)Ustawowe 13% wskali rokuODSETKIOrzeczenie sądu Tak, jest możliwe wodniesieniu do sytuacji podatkowej podatnikaKonsekwencje opóźnienia przez niedotrzymanie terminów idat Kary z tytułu opóźnienia: obecnie 13% rocznie (9,75% rocznie - zmniejszenie kary wprzypadku dostarczenia skutecznej korekty deklaracji podatkowej przed działaniami urzędu skarbowego)Kary za zwłokę: tylko wprzypadku podatku VAT - do 30% obowiązku podatkowegoPrawo Karne SkarbowePrawo Karne Skarbowe• Kara za uchylanie się od płacenia podatków: zarzuty karne• Kara za świadome uchylanie się od płacenia podatków: Kara fi nansowa lub pozbawienia wolności• Z zasady postępowanie administracyjne OGÓLNE PRAWO PODATKOWEPodatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201540 LIMITY PODATKOWE W2015R.Określone w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania stawki podatku można zastosować tylko wtedy, gdy podatnik posiada certyfi kat dot. miejsca zamieszkania, tj. certyfi kat rezydencji wystawiony przez urząd skarbowydanego kraju.UMOWY OUNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA Umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania:Polska zawarła umowy ounikaniu podwójnego opodatkowania z81 krajami. Umowy te wzorowane są na Konwencji Modelowej OECD.Odmiennie uregulowane jest prawo opodatkowania w przypadku zbycia udziałów przez spółki zajmujące się handlem nieruchomościami. Zgodnie z Konwencją Modelową OECD prawo opodatkowania posiada w przypadku „share deals” wpozytywnie zawartych umowach ounikaniu podwójnego opodatkowania nie państwo rezydencji sprzedawcy, lecz państwo, wktórym znajduje się nieruchomość.Obowiązujące w2015r. limity dochodów dotyczące, między innymi, statusu małego przedsiębiorcyMały podatnik wVAT ipodatku dochodowym – 5.015.000,00 PLNLimit przychodów uprawniający do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - 626.880,00 PLNKwota przychodów netto zobowiązująca do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych przez osoby fi zyczne, spółki cywilne osób fi zycznych, spółki jawne osób fi zycznych, spółki partnerskie oraz spółdzielnie socjalne - 5.010.600,00 PLNMaksymalna łączna wartość odpisów amortyzacyjnych w roku w ramach amortyzacji jednorazowej - 209.000,00 PLN

41KRAJDATA WEJŚCIA WŻYCIE LAUZULA DOT.NIERUCHOMOŚCI DYWIDENDY W%:(*) ODSETKI W%: LICENCJE W%: ALBANIA27.06.94 nie 5/10 10 5ARMENIA27.02.05 tak 10 5 10AZERBEJDŻAN20.01.05 tak 10 10 10AUSTRALIA04.03.92 tak 15 10 10BELGIA29.04.04 tak 5/15 0/5 0/5BUŁGARIA10.05.95 nie 10 0/10 5CHINY07.01.8 9 nie 10 0/10 7/10DANIA31.12.02 tak 0/5/15 0/5 5NIEMCY19.12.04 tak 5/15 0/5 5ESTONIA09.12.94 nie 5/15 0/10 10FINLANDIA30.03.79 nie 0/5/15 0 0/10FRANCJA12.09.76 tak 5/15 0 0/10GRECJA28.09.91 nie 19 10 10WIELKA BRYTANIA27.12.0 6 tak 0/10 0/5 5INDIE26.10.89 tak 15 0/15 20INDONEZJA25.08.93 nie 10/15 0/10 15IRLANDIA22.12.95 tak 0/15 0/10 0/10ISLANDIAProtokół-08.12.12 tak 5/15 0/10 10IZRAEL30.12.91 tak 5/10 5 5/10WŁOCHY26.09.89 nie 10 0/10 10JAPONIA23.12.82 nie 10 0/10 0/10KANADA08.12.12 tak 0/5/15 10 5/10KAZACHSTAN13.05.95 tak 10/15 0/10 10KOREA21.02.92 nie 5/10 0/10 10CHORWACJA11.02.96 tak 5/15 0/10 10KUWEJT25.04.00 nie 0/5 0/5 15ŁOTWA30.11.94 tak 5/15 0/10 10LITWA19.07.9 4 tak 5/15 0/10 10LUXEMBURGProtokół – 11.12.12 tak 0/15 0/5 5(*) Zwolnienie od podatku u źródła zgodnie z dyrektywą dot. spółek posiadających większosć udziałów oraz spółek zależnych (Parent-Subsidiary-Directive) Podatki

Inwestowanie w Polsce w roku 201542(*) Zwolnienie od podatku uźródła zgodnie zdyrektywą dot. spółek posiadających większosć udziałów oraz spółek zależnych (Parent-Subsidiary-Directive)KRAJDATA WEJŚCIA WŻYCIE KLAUZULA DOT. NIERUCHOMOŚCI DYWIDENDY ODSETKI %: LICENCJE %: MALEZJA05.12.78 nie 0 0/15 0/15MALTA24.11.9 4 tak 5/15 0/10 10HOLANDIA18.03.03 nie 5/15 0/5 5NORWEGIA29.01.13 tak 0/15 5 5AUSTRIA01.04.05 tak 5/15 0/5 5FILIPINY07.0 4.97 tak 10/15 0/10 15PORTUGALIA04.02.98 nie 10/15 0/10 10RUMUNIA15.09.95 nie 5/15 0/10 10ROSJA22.02.93 nie 10 0/10 10ARABIA SAU-DYJSKA01.06.12 tak 5 0/5 10SZWECJA15.10.05 tak 5/15 0 5SZWAJCARIA25.09.92 nie 5/15 10 0/10SINGAPURPrawdopodobniew2013tak 0/5/10 0/5 2/5SŁOWACJA21.12.95 nie 5/10 0/10 5SŁOWENIA10.03.98 nie 5/15 0/10 10HISZPANIA06.05.82 tak 5/15 0 0/10AFRYKA POŁUDNIOWA05.12.95 nie 5/15 0/10 10TAJLANDIA13.05.83 nie 20 0/10 5/15CZECHY13.06.12 nie 5 0/5 10TUNEZJA15.11.93 nie 5/10 12 12TURCJA01.10.96 nie 10/15 0/10 10UKRAINA11.03.9 4 tak 5/15 0/10 10WĘGRY10.09.95 nie 10 0/10 10USA23 .07.9 6 tak 5/15 0 10ZJEDNOCZONE EMIRATY ARABSKIE21.04.94 nie 0/5 0/5 5BIAŁORUŚ30.07.93 nie 10/15 0/10 0CYPRProtokoll -09.11.12 nie 0/5 0/5 5C.D.

43Zarządzenie Polscy pracodawcy mają obowiązek ponoszenia kosztów ubezpieczenia społecznego i ubezpieczenia obowiązkowego na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych iNarodowego Funduszu Zdrowia. Pracodawca jest odpowiedzialny za potrącanie iprzekazywanie pełnej kwoy składek na ubezpieczenie społeczne (część pracownika ipracodawcy) do odpowiednich organów. Stawki składek na ubezpieczenie społeczne w2014r. są następujące:Fundusz Pracodawca Pracownik Fundusz emerytalny/rentowy 9.76% 9.76%Ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy6,5% 1,5%Ubezpieczenie chorobowe Nie dotyczy 2,45%Ubezpieczenie wypadkowe Między 0,67% a3,33% Not applicableUbezpieczenie zdrowotne Nie dotyczy 9,00%Pracodawca ipracownik opłacają składki na fundusz emerytalny irentowy. 9,76% składki pracownika jest przekazywane do otwartego funduszu emerytalnego. Składki dla pracowników obliczane są na podstawie ich dochodu brutto dla celów podatkowych. Pułap dochodów od których należy opłacać składki na ubezpieczenia emerytalne irentowe wynosi 112.380,00 PLN w2014r. Nie ma limitu na ubezpieczenie zdrowotne. Dodatkowo, 9% płacy brutto (bez składek na ubezpieczenia emerytalne irentowe) na obowiązkowe składki ubezpieczenia zdrowotnego (obejmujące koszty leczenia) jest płatne przez pracownika. 2,45% zasiłku chorobowego jest wpłacane na Fundusz Pracy. Ubezpieczenie społeczne wPolsce System ubezpieczeń społecznych w Polsce na charakter powszechny iobowiązkowy. Ubezpieczenie społeczne - wodniesieniu do wybranych rodzajów ryzyka - obejmuje osoby, które są, między innymi, pracownikami, osobami pracującymi na podstawie umów -zlecenia lub prowadzą działalność gospodarczą. UWAGA: Ubezpieczenie społeczne w Polsce obejmuje obywateli UE na takich samych zasadach, jak obywateli polskich.SKŁADKI NA UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE Ubezpieczenie społeczne

Inwestowanie w Polsce w roku 201544SKŁADKI NA UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE C.D.Ubezpieczenie emerytalno-rentowe Ubezpieczenie emerytalno-rentowe jest ubezpieczeniem na wypadek niezdolności do pracy ze względu na podeszły wiek. Osoby, które płacą składki, zapewniają sobie dochód wchwili zaprzestania pracy zawodowej, po osiągnięciu wiekuemerytalnego. Reformę systemu emerytalnego wprowadzono wżycie dnia 01 stycznia 1999r. Wprowadziła ona system oparty na trzech fi larach: • Filarem izarządza instytucja publiczna - Zakład Ubezpieczeń Społecznych• Filarem II zarządzają instytucje prywatne - otwarte fundusze emerytalne (OFE) - otwarty fundusz emerytalny to osoba prawna, której celem jest zebranie funduszy z tytułu składek ubezpieczeniowych i inwestowanie ich na rynku fi nansowym. Fundusze takie są przeznaczone do wypłaty emerytur dla członków danego otwartego funduszu emerytalnego otwarte po osiągnięciu wieku emerytalnego• Filar III, dobrowolny, który ma na celu zapewnienie dodatkowych korzyści za dodatkowe składki, to pracownicze programy emerytalne (PPE) oraz indywidualne konta emerytalne (IKE)Od dnia 01 maja 2011r. do 31 grudnia 2016r., Zakład Ubezpieczeń Społecznych przekazuje część składki na ubezpieczenie emerytalne do otwartego funduszu emerytalnego wybranego przez osobę ubezpieczoną, wwysokości: • 2,3% podstawy, od której naliczana jest kwota składki na ubezpieczenie emerytalno-rentowe należne za okres od dnia wejścia wżycie Ustawy do dnia 31 grudnia 2012r. • 2,8% podstawy, od której naliczana jest kwota składki na ubezpieczenie emerytalno-rentowe należne za okres od 1 stycznia 2013r. do 31 grudnia 2013r.• 3,1% podstawy, od której naliczana jest kwota składki na ubezpieczenie emerytalno-rentowe należne za okres od dnia 1 stycznia 2014r. do dnia 31 grudnia 2014r.• 3,3% podstawy, od której naliczana jest kwota składki na ubezpieczenie emerytalno-rentowe należne za okres od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2016r. Konto ubezpieczonego wZakładzie Ubezpieczeń Społecznych zawiera sub-konto, na którym zapisywane są informacje na temat zwaloryzowanej kwoty zapłaconych składek na Filar II z części składek nie przekazanej obecnie do otwartych funduszy emerytalnych, wraz znaliczonymi odsetkami za zwłokę dla tych składek. Podział składki między fundusz emerytalny, który jest do dyspozycji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, aotwarty fundusz emerytalny, jest obowiązkowy dla osób ubezpieczonych urodzonych po dniu 31 grudnia 1968r. Osoby ubezpieczone urodzone po dniu 31 grudnia 1948r. a przed dniem 1 stycznia 1969r., mogły dołączyć do wybranego otwartego funduszu emerytalnego do dnia 31 grudnia 1999r. Osoby urodzone przed dniem 1 stycznia 1949r. nie mogły inadal nie mogą przystąpić do otwartego funduszu emerytalnego, całość ich składek przekazywana jest do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

45Ubezpieczenie emerytalne c.d.Składka emerytalna jest fi nansowana wrównej części przez pracodawcę iosobę ubezpieczoną, ale cała składka wpłacana do otwartego funduszu emerytalnego pochodzi z części pokrywanej przez osobę ubezpieczoną. Pracodawca jest zobowiązany do wypłaty należnych składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. System emerytalny opiera się na ścisłym związku między kwotą świadczenia akwotą faktycznie płaconej składki. Podstawą do obliczenia emerytury jest (łączna) kwota składek na ubezpieczenie emerytalne. Emerytura jest przyznawana kobietom, które ukończyły co najmniej 60 rok życia oraz mężczyznom, którzy ukończyli co najmniej 65 lat. Nie ma minimalnego okresu ubezpieczenia wymaganego do przyznania emerytury. Decyzje oprzyznaniu emerytury lub renty są podejmowane przez organy Zakładu Ubezpieczeń Społecznych właściwe miejscowo dla miejsca zamieszkania osoby, która ubiega się oświadczenia. Postępowanie wsprawie przyznania emerytury/renty rozpoczyna się po złożeniu wniosku przez wnioskodawcę. Ubezpieczenie społeczne

Inwestowanie w Polsce w roku 201546Ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy Ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy gwarantuje świadczenia pieniężne wrazie utraty dochodów związanych zryzykiem inwalidztwa (niezdolności do pracy) lub śmierci żywiciela rodziny. W takiej sytuacji osobom, które płacą składki na ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy przyznawane są renty inwalidzkie z tytułu niezdolności do pracy, które zastępują wynagrodzenie lub przychód, aw przypadku śmierci ubezpieczonego żywiciela rodziny, członkom jego/jej rodziny przyznawana jest renta rodzinna.Składka na ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy stanowi 8% podstawy wymiaru składek, gdzie 6,5% pochodzi ze środków pracodawcy, a1,5% ze środków pracownika. 1. Renta inwalidzka ztytułu niezdolności do pracy Renta inwalidzka z tytułu niezdolności do pracy może być przyznana ubezpieczonemu, który spełnia wszystkie poniższe warunki: • Został uznany za osobę, która jest częściowo lub całkowicie niezdolna do pracy • Udowodni staż pracy - okresy składkowe inieskładkowe • Niezdolność do pracy rozpoczęła się wokresach ściśle określonych wustawie Osoba, która jest całkowicie niezdolna do pracy to osoba, która utraciła zdolność do wykonywania jakiejkolwiek pracy. Osoba, która jest częściowo niezdolna do pracy to osoba, która w znacznym stopniu utraciła zdolność do wykonywania pracy zgodnej zpoziomem kwalifi kacji tej osoby. Niezdolności do pracy i jej poziom jest orzekana przez lekarza-orzecznika, dyplomowanego lekarza medycyny pracy z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych jako instytucję orzekającą pierwszej instancji. Wnioskodawca ma prawo zgłosić zastrzeżenia do opinii lekarza do Komisji Lekarskiej Zakładu Ubezpieczeń Społecznych - jako instytucji orzekającej drugiej instancji.2. Renta rodzinnaRenta rodzinna jest przyznawana uprawnionym członkom rodziny (dzieciom, wdowom, wdowcom, rodzicom) osoby, która wchwili śmierci pobierała emeryturę lub rentę inwalidzką ztytułu niezdolności do pracy, oraz osoby pracującej, która spełniała warunek wymaganych okresów do przyznania emerytury lub renty inwalidzkiej ztytułu niezdolności do pracy. Analizując prawo do renty rodzinnej, zakłada się, że osoba zmarła była całkowicie niezdolna do pracy. SKŁADKI NA UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE C.D.

47Ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy (kont.)3. Renta szkoleniowaRenta szkoleniowa przyznawana jest osobie, która spełnia warunki przyznania renty inwalidzkiej ztytułu niezdolności do pracy, aw odniesieniu do której orzeczono, że wskazane jest przekwalifi kowanie ze względu na niezdolność do pracy wobecnym zawodzie. Jest udzielana na okres 6 miesięcy. Okres ten może zostać skrócony lub przedłużony do 30 miesięcy. Wysokość renty szkoleniowej wynosi 75% podstawy wymiaru składek, a gdy niezdolność do pracy jest następstwem wypadku przy pracy lub choroby zawodowej - 100% podstawy. Ubezpieczenie społeczne

Inwestowanie w Polsce w roku 201548Ubezpieczenia społeczne ztytułu wypadków przy pracy ichorób zawodowychUbezpieczenie z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych obejmuje, między innymi, pracowników, osoby, które pracują na podstawie umowy-zlecenia, osoby prowadzące działalność gospodarczą. Świadczenia ztytułu wypadków przy pracy oraz chorób zawodowych mogą być przyznane osobie, która jest ubezpieczona na wypadek takich sytuacji. Są to: • Zasiłek chorobowy - dla osoby ubezpieczonej, której niezdolność do pracy powstała wwyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej• Zasiłek rehabilitacyjny - wypłacany jest po zakończeniu zasiłku chorobowego, jeśli ubezpieczony nie jest wstanie pracować, adalsze leczenie lub rehabilitacja daje tej osobie szansę na odzyskanie zdolności do pracy• Zasiłek kompensacyjny - przysługuje ubezpieczonemu będącemu pracownikiem, którego wynagrodzenie zostało obniżone z powodu stałej lub długotrwałej utraty zdrowia• Jednorazowe odszkodowanie - przysługuje osobie ubezpieczonej, która doznała trwałego lub długotrwałego uszczerbku na zdrowiu lub członkom rodziny zmarłego ubezpieczonego lub osoby, która pobierała rentę inwalidzką• Renta inwalidzka ztytułu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej - przysługuje ubezpieczonemu, który stał się niezdolny do pracy w wyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej• Renta szkoleniowa - jest przyznawana osobie, wprzypadku której orzeczono, że przekwalifi kowanie jest zasadne ze względu na niezdolność do pracy wobecnym zawodzie zpowodu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej• Renta rodzinna - dla członków rodziny zmarłego ubezpieczonego lub osoby uprawnionej do renty inwalidzkiej z tytułu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej oraz dodatek do renty rodzinnej -dla sieroty• Zasiłek opiekuńczy - dla osoby, która jest uprawniona do emerytury lub renty, uznanej za całkowicie niezdolną do pracy isamodzielnego życia lub dla osób powyżej 75 roku życia• Pokrycie kosztów leczenia - w dziedzinie stomatologii i szczepień ochronnych oraz zaopatrzenia w sprzęt ortopedyczny, wzakresie określonym odpowiedniąustawą.Wysokość składki na ubezpieczenie wypadkowe waha się od 0,67% do 83,86% podstawy wymiaru składek. Składka na ubezpieczenie wypadkowe jest wcałości pokrywana przez pracodawcę. SKŁADKI NA UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE C.D.

49Ubezpieczenie społeczne ztytułu choroby imacierzyństwa Osoby, które są obowiązkowo ubezpieczone na wypadek choroby imacierzyństwa to przede wszystkim pracownicy. Osoby objęte obowiązkowym ubezpieczeniem emerytalnym i rentowym, które, między innymi: pracują na podstawie umowy agencyjnej lub umowy-zlecenia, prowadzą pozarolniczą działalność (działalność gospodarcza, pisarze, artyści, pracownicy nieetatowi) mogą być także ubezpieczeni, dobrowolnie, ztytułu choroby imacierzyństwa. Kwota składki ubezpieczenia z tytułu choroby i macierzyństwa wynosi 2,45% podstawy wymiaru składek. Składka jest pokrywana ze środków ubezpieczonego. Następujące świadczenia wypłacane są ztytułu ubezpieczenia wrazie choroby imacierzyństwa: Zasiłek chorobowy Zasiłek chorobowy przyznaje się ubezpieczonemu, który zachorował wokresie obowiązywania ubezpieczenia chorobowego. Ogólnie rzecz biorąc, prawo do zasiłku chorobowego przysługuje po upływie tzw. okresu wyczekiwania. Osoba, która jest obowiązkowo objęta ubezpieczeniem zdrowotnym, zyskuje prawo do zasiłku chorobowego po upływie 30 dni nieprzerwanego ubezpieczenia chorobowego. Osoba, która jest objęta tym ubezpieczeniem dobrowolnie, nabywa prawo do zasiłku chorobowego po okresie 90 dni ciągłego ubezpieczeniachorobowego. Zasiłek chorobowy przyznaje się ubezpieczonemu w wysokości 80% podstawy wymiaru składek oraz na okres hospitalizacji - w wysokości 70% podstawy wymiaru składek. Jeżeli niezdolność do pracy została spowodowana wypadkiem wdrodze do pracy lub zpracy, wokresie ciąży lub dotyczy dawcy tkanek, komórek lub narządów, wtedy zasiłek chorobowy jest wypłacany wwysokości 100% podstawy wymiaruskładek. Zasiłek rehabilitacyjny Zasiłek rehabilitacyjny przysługuje ubezpieczonemu, który nie może już dłużej otrzymywać zasiłku chorobowego, ale nadal jest niezdolny do pracy, a dalsze leczenie lub rehabilitacja daje mu szansę, aby ponownie być zdolnym do pracy. Zasiłek ten jest przyznawany na okres niezbędny, aby dać danej osobie szansę na odzyskanie zdolności do pracy, ale nie dłużej niż na okres 12 miesięcy.Świadczenie kompensacyjneŚwiadczenie kompensacyjne przyznawane jest wyłącznie osobom ubezpieczonym będącym pracownikami. To świadczenie przyznaje się pracownikom, których wynagrodzenie zostało obniżona ze względu na poddanie się rehabilitacji zawodowej lub którzy zostali przeniesieni na inne stanowisko zuwagi na stanzdrowia. Ubezpieczenie społeczne

Inwestowanie w Polsce w roku 201550Ubezpieczenie społeczne ztytułu choroby imacierzyństwa c.d.Zasiłek macierzyńskiZasiłek macierzyński przysługuje ubezpieczonej kobiecie, która w okresie obowiązywania ubezpieczenia chorobowego lub wczasie urlopu wychowawczego:• rodzi dziecko• przyjmuje na wychowanie dziecko do 7 roku życia, a w przypadku dziecka w odniesieniu do którego orzeczono odroczenie obowiązku szkolnego - do 10 roku życia oraz kobiecie, która rozpoczęła postępowanie o adopcję przed SądemRodzinnym• przyjmuje na wychowanie, w charakterze rodzica zastępczego, z wyjątkiem zawodowych rodzin zastępczych nie spokrewnionych z dzieckiem, dziecko wwieku do 7 lat, aw przypadku dziecka wodniesieniu do którego orzeczono odroczenie obowiązku szkolnego - do 10 roku życiaPrzepisy dotyczące prawa do zasiłku macierzyńskiego w przypadku przyjęcia dziecka na wychowanie należy również stosować w przypadku ubezpieczonegomężczyzny.Zasiłek macierzyński jest wypłacany wokresie urlopu macierzyńskiego - przez 20 tygodni wprzypadku urodzenia jednego dziecka (może być dłużej, wprzypadku urodzenia więcej niż jednego dziecka jednocześnie - od 31 tygodni do maksimum 37 tygodni) iprzez cały okres dodatkowego urlopu macierzyńskiego. Zasiłek macierzyński może być również przyznany ubezpieczonemu ojcu dziecka na okres 2 tygodni wramach urlopu macierzyńskiego, który może być udzielony pracownikowi-ojcu wychowującemu dziecko. Wysokość zasiłku macierzyńskiego wynosi 100% podstawy wymiaru składek. Podstawa wymiaru składek to średnie miesięczne wynagrodzenie wypłacane przez okres 12 miesięcy poprzedzających miesiąc, wktórym nabywa się prawo do zasiłku. Od zasiłku macierzyńskiego naliczane są kładki na ubezpieczenia emerytalne irentowe (składki te są fi nansowane zbudżetu państwa). SKŁADKI NA UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE C.D.

51Ubezpieczenie społeczne ztytułu choroby imacierzyństwa c.d.Zasiłek opiekuńczy Zasiłek opiekuńczy przysługuje przez okres urlopu okolicznościowego, gdy niezbędna jest opieka nad zdrowym dzieckiem poniżej 8 roku życia, chorym dzieckiem do lat 14 lub innym chorym członkiem rodziny. Zasiłek opiekuńczy przysługuje przez okres nie dłuższy niż 60 dni w roku kalendarzowym, jeśli ubezpieczony opiekuje się zdrowym dzieckiem poniżej 8 roku życia lub chorym dzieckiem poniżej 14 roku życia. Jeśli dana osoba opiekuje się chorym dzieckiem w wieku powyżej 14 lat lub innym chorym członkiem rodziny, zasiłek przysługuje za okres nie dłuższy niż 14 dni. Zasiłek wypłacany jest wwysokości 80% podstawy wymiaru składek. Dodatkowo, w przypadku określonym w Art. 180 (61) Kodeksu Pracy, ubezpieczonemu ojcu dziecka przysługuje (niezależnie od zasiłku opiekuńczego za 60 dni wciągu roku kalendarzowego) prawo do zasiłku opiekuńczego maksymalnie do 8 tygodni, jeżeli przerywa pracę lub inną działalność zarobkową wcelu opieki nad dzieckiem. Ubezpieczenie społeczne

Inwestowanie w Polsce w roku 201552NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY WPODATKACH OD 2015r. Zmiany wprawie podatkowym w2015r.Nowa szczególna procedura dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznychZ dniem 1 stycznia 2015 r. wprowadzona zostanie szczególna procedura dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby wpaństwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób niebędących podatnikami (zostanie ona określona w art. 130a-130d ustawy o VAT). Przepis określający szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia takich usług (art. 28m ustawy oVAT) zostanie zdniem 1 stycznia 2015 r. uchylony.Po zmianie, niezależnie od statusu oraz miejsca siedziby działalności gospodarczej usługodawcy, wprzypadku świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami miejscem ich świadczenia zawsze będzie miejsce, wktórym taki konsument ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (Art. 28k ustawy oVAT).Zmiany zostaną również wprowadzone w odniesieniu do podmiotów zagranicznych (podmioty niemające siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium UE).Konsekwencje regulowania zobowiązań poprzez przekazanie świadczenia niepieniężnego (CIT iPIT)Od 1 stycznia 2015 r. regulowanie zobowiązań poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego generować będzie u dłużników przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychodem tym będzie wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia (zzastrzeżeniem, że jeżeli wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego będzie wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten będzie określany wwysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego).W przypadku odpłatnego zbycia ww. otrzymanych świadczeń niepieniężnych, kosztem uzyskania przychodów będzie równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), pomniejszona o:• naliczony wzwiązku zprzekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek VAT oraz• sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnychDodany zostanie przepis, z którego wynikać będzie, że wartość otrzymanego świadczenia niepieniężnego odpowiadającego wartości zwróconej pożyczki (kredytu) nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Dodany zostanie także przepis stanowiący, iż wartością początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach świadczenia w miejsce wykonania, jest wartość wierzytelności (należności) uregulowanej wwyniku wykonania świadczenia niepieniężnego.

53Zmiany wprawie podatkowym w2015r. (kont.)Wartość początkowa środków trwałych współce europejskiej, spółdzielni europejskiej oraz zakładzie zagranicznym położonym na terytorium RPZ dniem 1 stycznia 2015 r. dodany zostanie przepis, który określać będzie zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych iprawnych wprzypadku:• prowadzenia przez podatnika objętego ograniczonym obowiązkiem podatkowym (nierezydenta) działalności na terytorium Polski poprzez zagraniczny zakład• przeniesienia przez spółki europejskie oraz spółdzielnie europejskie siedziby lub zarządu na terytorium PolskiW przypadkach takich wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalana będzie w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podatnika, niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie, nie wyższej jednak od wartości rynkowej składnika majątkuOpodatkowanie dochodów kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC)Do ustaw CIT i PIT wprowadzone zostać mają regulacje przewidujące opodatkowanie dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych (Controlled Foreign Corporations – CFC). Zagraniczną spółką kontrolowaną jest co do zasady spółka spełniająca łącznie poniższe kryteria dotyczące: • zakresu kontroli, tj. podatnik posiada nieprzerwanie przez okres przynajmniej 30 dni co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale lub 25 proc. praw głosu worganach kontrolnych lub worganach stanowiących lub 25 proc. udziałów wzyskach spółki zagranicznej• charakteru uzyskiwanych przychodów, tj. co najmniej 50 proc. przychodów zagranicznej spółki stanowią tzw. „przychody pasywne”, tj. przychody ocharakterze fi nansowym: dywidendy, akcje, wierzytelności, prawa autorskie, itp.• lokalizacji spółki wkraju oniskim poziomie opodatkowania (co najmniej jeden rodzaj przychodów pasywnych zagranicznej spółki podlega opodatkowaniu stawką niższą oco najmniej 25 proc. od obwiązującej wPolsce stawki CIT/PIT lub gdy podlegają one zwolnieniu lub wyłączeniu zopodatkowania)W niektórych przypadkach opodatkowanie CFC jest wyłączone (ustawa uzależnia to m.in. od kraju rezydencji spółki zagranicznej, rodzaju jej działalności iwysokości osiąganych przychodów).Podstawę opodatkowania zagranicznej spółki kontrolowanej stanowić ma jej dochód ustalony zzgodnie zustawą CIT/PIT wczęści odpowiadającej wysokości przysługującego polskiemu podatnikowi udziału w zyskach tej spółki oraz okresowi ich posiadania. Podatnik będzie miał możliwość odliczenia od powyższego dochodu kwoty dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej oraz kwoty zodpłatnego zbycia udziału wtakiej spółce. Ostatnie zmiany prawno-podatkowe

Inwestowanie w Polsce w roku 201554Zmiany wprawie podatkowym w2015r. (kont.)Opodatkowanie dochodów kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC) (kont.)Podatnicy będą zobowiązani do: • prowadzenia rejestru zagranicznych spółek• prowadzenia odrębnej od ewidencji rachunkowej ewidencji zdarzeń, która będzie służyła ustaleniu dochodów zagranicznych spółek oraz• złożenia zeznania owysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej. Prowadzenie rejestru iewidencji nie będzie konieczne wyłącznie wsytuacji, gdy zagraniczna spółka kontrolowana podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie UE lub w państwie EOG i prowadzi w tym państwie rzeczywistą działalność gospodarczą.Objęcie opodatkowaniem wartości zysków przekształcanych spółek, które zostały przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowyW przypadku przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego współkę niebędącą takim podatnikiem do dochodów (przychodów) ztytułu udziału w zyskach osób prawnych należeć będzie nie tylko wartość niepodzielonych zysków, ale również wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy współce przekształcanej.Zmiany wprzepisach oniedostatecznej kapitalizacji (w tym zastąpienie współczynnika wysokości zadłużenia do wysokości kapitału zakładowego 3:1 współczynnikiem 1:1)Od 1 stycznia 2015 r. nastąpią istotne zmiany w brzmieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących tzw. niedostatecznej (cienkiej) kapitalizacji. Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami:• ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów obejmą także odsetki od pożyczek od podmiotów powiązanych jedynie pośrednio• wartość zadłużenia pożyczkobiorcy wobec podmiotów powiązanych kapitałowo będzie się porównywać zwartością kapitału własnego pożyczkobiorcy (a nie ztrzykrotnością kapitału zakładowego pożyczkobiorcy, jak dotychczas)• doprecyzowana zostanie kwestia sposobu wyliczania tej części odsetek, która podlega wyłączeniu zkosztów uzyskania przychodów• określone zostanie, że użyte w tych przepisach pojęcie „zadłużenie” nie jest ograniczone tylko do zadłużenia podatnika ztytułu pożyczek• wprowadzona zostanie alternatywna metoda obliczania cienkiej kapitalizacji. Metoda pozwoli na zaliczenie do kosztów podatkowych odsetek do określonego limitu, bez weryfi kowania, od jakich podmiotów pochodzą udzielane pożyczki. Korzystanie z tej metody obliczania cienkiej kapitalizacji będzie możliwe po złożeniu pisemnego zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego.NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY WPODATKACH OD 2015r. C.D.

55Zmiany wprawie podatkowym w2015r. (kont.)Doprecyzowanie katalogu podmiotów powiązanychW przepisach ustaw o podatkach dochodowych doprecyzowany zostanie katalog podmiotów powiązanych poprzez wyodrębnienie jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej jako szczególnej formy organizacyjnej, wobec której również należy analizować możliwość wystąpienia powiązań z innymi podmiotami.Tzw. pożyczka partycypacyjnaZ dniem 1 stycznia 2015 r. dodany zostanie art. 20 ust. 16 ustawy oCIT, który wyłączać będzie stosowanie zwolnienia od podatku obejmującego dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłacane między spółkami powiązanymi wczęści, wjakiej wpaństwie spółki wypłacającej dywidendę lub przychód wypłacane kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.Doprecyzowanie algorytmu stosowanego wprzypadku wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowegoOd 1 stycznia 2015 r. ustalając przychód ztytułu otrzymania środków pieniężnych ztytułu wystąpienia ze spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego kwotę niezaliczaną do przychodów trzeba będzie pomniejszać o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.Ostatnie zmiany prawno-podatkowe

Inwestowanie w Polsce w roku 201556Zmiany wprawie podatkowym w2015r. (kont.)Określenie jakie skutki ma otrzymanie wierzytelności przez wspólnika występującego ze spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego lub ztytułu likwidacji takiej spółkiOd 1 stycznia 2015 r. – poprzez nadanie nowego brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 3b ustawy o CIT - wprost zostanie wskazane, że wartość wierzytelności otrzymywanych przez wspólnika występującego ze spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego lub ztytułu likwidacji takiej spółki nie stanowi przychodu; przychód taki powstawać jednak będzie w razie otrzymania przez podatnika spłaty takiej wierzytelności.Określenie daty powstawania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających zpochodnych instrumentów fi nansowychZ dniem 1 stycznia 2015 r. dodane zostaną do ustaw opodatkach dochodowych przepisy stanowiące, że za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów fi nansowych uważa się moment realizacji tych praw.Rozszerzenie obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego przez podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych lub rachunki zbiorczeZ dniem 1 stycznia 2015 r. podmioty prowadzące rachunki zbiorcze papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze staną się obowiązane do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od określonych przychodów, jeżeli wypłata należności następuje za ich pośrednictwem. Do poboru zryczałtowanego podatku podmioty te będą obowiązane w dniu przekazania należności do dyspozycji posiadacza rachunku papierów wartościowych lub posiadacza rachunku zbiorczego.Określenie kosztów uzyskania przychodów ztytułu umorzenia udziałów lub akcji otrzymanych wdrodze wymianyZe znowelizowanych zdniem 1 stycznia 2015 r. przepisów ustaw opodatkach dochodowych wynikać będzie wprost, że wydatki poniesione przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów także wprzypadku umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej.Doprecyzowanie przepisów regulujących opodatkowanie przychodów zodpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane zdziałalnością gospodarcząOd 1 stycznia 2015 r. do przychodów z działalności gospodarczej na gruncie ustawy oPIT zaliczane będą ponadto przychody zodpłatnego zbycia składników nie zaliczonych do środków trwałych albo wartości niematerialnych iprawnych. NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY WPODATKACH OD 2015r. C.D.

57Zmiany wprawie podatkowym w2015r. (kont.)Opodatkowanie 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym tzw. „cashback’u“ oraz innych podobnych świadczeń otrzymywanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych oraz instytucji fi nansowychZ dniem 1 stycznia 2015 r. dodany zostanie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy oPIT. przewidujący, że od przychodów ztytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych oraz instytucji fi nansowych wrozumieniu odrębnych przepisów, wzwiązku zpromocjami oferowanymi przez te podmioty, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten będzie pobierany przez banki, SKOK-i oraz instytucje fi nansowe jako płatników.Doprecyzowanie kiedy odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych stanowią przychody zdziałalności gospodarczejZ nowego brzmienia art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT obowiązującego od 1stycznia 2015 r. wynikać będzie jednoznacznie, że nie ma on zastosowania do odsetek od lokat terminowych, jak iinnych form oszczędzania, przechowywania i inwestowania tworzonych na rachunkach rozliczeniowych prowadzonych wzwiązku zwykonywaną działalnością gospodarczą. Nowe brzmienie przepisu będzie więc zgodne zobecną interpretacją dokonywaną przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne.Umożliwienie wyłączania przez ustawy podatkowe zasady, że sobota lub dzień ustawowo wolny od pracy wydłuża terminZ dniem 1 stycznia 2015 r. art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej otrzyma nowe brzmienie, zgodnie zktórym jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej. Przepisami, które wyłączają stosowanie art. 12 § 5 o.p., będą od 1 stycznia 2015 r. art. 130c ust. 3 ustawy o VAT (składanie deklaracji przez podatników zidentyfi kowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT) oraz 133 ust. 2a ustawy oVAT (dot. podmiotów zagranicznych zidentyfi kowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT).Ostatnie zmiany prawno-podatkowe

Inwestowanie w Polsce w roku 201558Zmiany wprawie podatkowym w2015r. (kont.)Nowe regulacje dotyczące ważności certyfi katu rezydencji podatkowejZ początkiem 2015 roku polskie organy podatkowe zmianą zasady uznawania ważności certyfi katów rezydencji podatkowej (Certifi cate of Residence), potwierdzających miejsce siedziby lub zamieszkania zagranicznego kontrahenta dla potrzeb podatkowych.Przedłożenie ważnego certyfi katu rezydencji umożliwia w przypadku wypłaty świadczeń zagranicznym kontrahentom (np. ztytułu dywidend oraz należności licencyjnych) skorzystanie zzasad unikania podwójnego opodatkowania.W przypadku braku posiadania aktualnego certyfi katu, w chwili wypłaty określonych kwot na rzecz zagranicznego kontrahenta, polski przedsiębiorca ma obowiązek pobrać iodprowadzić podatek u źródła wimieniu zagranicznego partnera podlegającemu opodatkowaniu wg stawki wynikającej z ustawy, nie uwzględniając ulg, czy nawet zwolnień obowiązujących przy regulowaniu podatku u źródła.Zgodnie z dotychczasową praktyką certyfi kat rezydencji podatkowej nie zawierający daty ważności pozostawał ważny bezterminowo, aż do chwili zmiany statusu lub rezydencji podatkowej kontrahenta. Z reguły wystarczało zatem dostarczyć certyfi kat rezydencji podatkowej co kilka lat lub bezzwłocznie wprzypadku zmiany statusu podatkowego odbiorcy płatności.Wprowadzana zmiana spowoduje, że certyfi kat rezydencji podatkowej nie posiadające daty ważności, utraci ważność automatycznie po upływie 12 miesięcy od daty jego wystawienia. Certyfi katy wydane na czas określony tracą ważność zgodnie z terminem wskazanym na dokumencie.W związku z wyżej wymienionym stanem rzeczy rekomendujemy wezwanie Państwa zagranicznych kontrahentów do pozyskania nowych certyfi katów rezydencji podatkowej potwierdzających ich rezydencję podatkową. Już od stycznia 2015 roku trzeba się z tym liczyć, że organy podatkowe będą mieli wątpliwości, co do ważności certyfi katów wydanych wroku 2014 oraz wlatach wcześniejszych. W konsekwencji polscy przedsiębiorcy mogą być obowiązani pobierać podatek u źródła wg wyższych stawek nie uwzględniając ulg wynikających zumowy ounikaniu podwójnego opodatkowania. NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY WPODATKACH OD 2015r. C.D.

59Zmiany wprawie podatkowym w2015r. (kont.)Użytkowanie prywatnego auta służbowego od 2015r.Od początku roku 2015 wartość prywatnego użytkowania służbowego auta z silnikiem do 1600 cm3. będzie świadczeniem o wartości 250,00 PLN, co przy stawce podatkowej 18 proc. oznacza dla pracownika konieczność zapłacenia 45,00 PLN podatku PIT miesięcznie. W przypadku aut służbowych z silnikiem o pojemności ponad 1600cm3. wartość ich prywatnego użytku wyceniono na 400,00 PLN, co oznacza podatek wwysokości72,00 PLN.Ale jeśli pracownik korzysta w prywatnych celach ze służbowego auta tylko przez część miesiąca, to wartość tego świadczenia będzie ustalana za każdy dzień prywatnego użytku – czyli faktyczna kwota podatku płaconego przez pracowników może być niższa od wyznaczonych w ustawie miesięcznych pułapów. W takiej sytuacji istotne będą wewnętrzne regulacje fi rmy dotyczące polityki samochodowej.Inna ważna zmiana dotyczy opodatkowania korzyści pieniężnej wynikającej zkorzystania przez pracownika z organizowanego przez pracodawcę grupowego dowozu do zakładu pracy. Będzie w tej sytuacji obowiązywała jasna regulacja, iż taki transport nie jest świadczeniem niepieniężnym i nie podlega opodatkowania. Warunkiem jest jednak wykorzystywanie do tego celu pojazdu samochodowego przeznaczonego konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY WPODATKACH OD 2015r. C.D. Ostatnie zmiany prawno-podatkowe

Inwestowanie w Polsce w roku 201560PARTNERZY getsix®Partnerzy getsix® mają nadzieję, że niniejsza broszura podatkowa okazała się użyteczna i pozostanie użyteczna dla Państwa przez cały rok. Staraliśmy się ująć wszystko, czego Państwo mogliby chcieć się dowiedzieć, atakże to, co uznaliśmy za ważne wjednej broszurze o poręcznym rozmiarze. Oczywiście nie możemy zawrzeć wszystkich przepisów podatkowych iprawnych, ale mamy nadzieję, że pomogliśmy zebrać wszystkie ‚główne‘ przepisy do celów szybkiego iprostego sprawdzenia. Filozofi ą partnerów getsix® jest to, że nasi pracownicy są nie tylko bogactwem fi rmy, lecz także sprawiają, że fi rma getsix® jest inna i silniejsza. Koncentrujemy się na samodzielności naszych pracowników, bez konieczności nakładania obowiązków. Pozwala to na swobodną obsługę prywatnych zobowiązań i ma pozytywny wpływ na efektywność wykonywaniaobowiązków.Jest dla nas ważne, aby zawsze dostarczaćnaszym klientom i potencjalnym klientom ‚wartości dodanej“ w tym dynamicznie zmieniającym się świecie, obsługa klienta i pomoc jest bardzo bliska naszym zasadomgetsix®.Naszą misją jest świadczenie dla naszych klientów pełnego zakresu usług księgowych, podatkowych i fi nansowych, uzupełnionych o nasze rozwiązania informatyczne. To pozwala nam dostarczyć Państwunajwyższej jakości wiedzy specjalistycznej i usług. Partnerzy getsix® rozumieją, że ich sukces jest bezpośrednim wynikiem Państwa sukcesu. Nasz zespół będzie z pełnym zaangażowaniem świadczył usługi dla Państwa fi rmy powyżej Państwa oczekiwań.Monika Martynkiewicz-Frank Claus FrankOrtwin-Uwe JentschOrtwin-Uwe JentschRoy HeynleinRoy Heynlein